Реестры счетов фактур в налоговую

Самое важное на тему: "Реестры счетов фактур в налоговую" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Плательщики акцизов составляют реестры счетов-фактур по новой форме

Телефон Юриста в Москве +7 (499) 322-02-63 в Санкт-Петербурге +7 (812) 309-42-67

С сегодняшнего дня вступил в силу ведомственный акт ФНС России, которым утверждены новые формы реестров счетов-фактур, представляемые плательщиками акцизов в налоговые органы (приказ ФНС России от 10 февраля 2017 г. № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении форм реестров счетов-фактур, порядка их заполнения, порядка представления реестров счетов-фактур в налоговые органы и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, а также образца отметки налогового органа, проставляемой на реестрах счетов-фактур, представляемых плательщиками акцизов в налоговый орган»).

Начали использоваться, в частности, следующие формы документов, а также порядок их заполнения и представления:

  • форма реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (покупателю денатурированного этилового спирта);
  • форма реестра счетов-фактур, выставленных лицами, имеющими свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина, произведенного из собственного сырья, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (покупателю прямогонного бензина);
  • форма реестра счетов-фактур, выставленных собственниками давальческого сырья при реализации прямогонного бензина, произведенного из этого сырья, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (покупателю прямогонного бензина);
  • форма реестра счетов-фактур, выставленных лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, налогоплательщику (собственнику прямогонного бензина), имеющему свидетельство на производство прямогонного бензина и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
  • форма реестра счетов-фактур, выставленных поставщиками бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщику, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
  • форма реестра счетов-фактур, выставленных российскими поставщиками авиационного керосина налогоплательщику, включенному в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющему сертификат (свидетельство) эксплуатанта;
  • порядок заполнения реестров счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы в целях применения налоговых вычетов по акцизам;
  • порядок представления налогоплательщиками в налоговые органы реестров счетов-фактур в целях применения налоговых вычетов по акцизам и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками;
  • образец отметки налогового органа, проставляемой на реестрах счетов-фактур, представляемых плательщиками акцизов в налоговый орган.

Напомним, что для получения налоговых вычетов плательщики акцизов должны подать в налоговый орган реестры счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (покупателю денатурированного этилового спирта), с отметкой налогового органа, в котором он состоит на учете. То же касается собственников и переработчиков прямогонного бензина (подп. 3 п. 11, подп. 3 п. 12, подп. 2 п. 13, подп. 1 п. 14, подп. 3 п. 15, подп. 3 п. 20, подп. 3 п. 21 ст. 201 Налогового кодекса).

Как с октября 2017 года изменились правила заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

С 1 октября налогоплательщики применяют новую форму счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж. С этой же даты изменились и правила их заполнения (соответствующие поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.17 № 981). Мы уже подробно рассказывали о новшествах, относящихся к счету-фактуре (см. «Как с октября 2017 года изменится форма счета-фактуры и правила его заполнения»). Сегодня рассмотрим самые значимые поправки, касающиеся журнала учета и порядка его ведения.

Кто и когда должен вести журнал

В новой редакции порядка ведения журнала более четко сформулировано, кто и когда должен его вести. Как и прежде, такая обязанность есть у посредников, являющихся плательщиками НДС, не являющихся плательщиками НДС, освобожденных от уплаты данного налога и посредников — налоговых агентов по НДС. Однако появилось несколько важных уточнений и дополнений.

Во-первых, увеличен перечень видов посреднической деятельности, при осуществлении которых нужно вести журнал. Прежде речь шла о посредничестве в рамках договора комиссии, агентского договора или договора поручения. Теперь к этому списку добавлена посредническая деятельность на основании договора субкомиссии, субагентского договора и выполнение функций застройщика.

Кроме того, в перечень вошла посредническая деятельность в рамках договора транспортной экспедиции. Однако экспедиторы обязаны вести журнал не всегда, а только при выполнении двух условий. Первое условие — они закупают товар, работы или услуги для клиента, но от своего имени. Второе условие — в их облагаемые доходы включается только посредническое вознаграждение, а стоимость приобретенных для клиента товаров (работ, услуг) к расходам не относится (новая редакция п. 1 правил ведения журнала).

Во-вторых, появилось положение, касающееся комиссионеров и агентов, продающих товар комитента или принципала сторонним покупателям. Если такие покупатели не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога, и по письменному согласию сторон счета-фактуры им не выставляются, посредник не должен вести журнал (вновь созданный пункт 1(3) правил ведения журнала).

Также добавлено правило, согласно которому посредники (в том числе экспедиторы и застройщики) не должны регистрировать в журнале полученные от клиентов счета-фактуры на сумму своего посреднического вознаграждения (вновь созданный пункт 1(2) правил ведения журнала).

Новшество для посредников — налоговых агентов по НДС

Существенная поправка внесена в отношении посредников — налоговых агентов, которые продают на территории РФ товары, работы или услуги, принадлежащие иностранным поставщикам, не зарегистрированным в российских налоговых органах (о них говорится в пункте 5 статьи 161 НК РФ). Начиная с октября 2017 года, такие налоговые агенты могут не вести журнал (вновь созданный пункт 1(3) правил ведения журнала).

Обратите внимание: для посредников — налоговых агентов, покупающих товар у иностранного поставщика, не зарегистрированного в российских налоговых органах, исключение не сделано. Такие налоговые агенты заполняют журнал. При этом в графах 10 и 12 части 1 они указывают сведения из счета-фактуры, составленного ими в единственном экземпляре, а в графе 4 части 2 — номер и дату этого счета-фактуры. Что касается графы 11 части 1 и графы 9 части 2 (ИНН и КПП покупателя и продавца), то они не заполняются (новая редакция пункта 7 и пункта 11 правил ведения журнала).

Читайте так же:  Возврат налогов ветеранам боевых действий

Как регистрировать счета-фактуры, выставленные в прошлом периоде

С октября 2017 года правила ведения журнала пополнились важными положениями, которые касаются счетов-фактур, составленных в прошлых периодах. Теперь четко сказано, что регистрировать их нужно в части 2 журнала за тот период, которым они датированы. Проиллюстрируем на примере. Допустим, в октябре посредник обнаружил, что полученный счет-фактура, датированный 20-м сентября, не зарегистрирован в части 2 журнала за третий квартал. Согласно новым правилам, его следует зарегистрировать в журнале за третий, а не за четвертый квартал.

Причем, если счет-фактура за прошлый квартал регистрируются в журнале после 25-го числа текущего квартала, то есть когда декларация по НДС за прошлый квартал уже сдана, посредник обязан представить «уточненку».

Это следует из новой редакции пункта 12 правил ведения журнала. Если же посредник успел зарегистрировать счет-фактуру в части 2 журнала за прошлый квартал до 25-го числа текущего квартала, уточненная декларация не понадобится (новая редакция п. 7 правил ведения журнала).

Как вносить изменения в журнал

Новая редакция пункта 12 правил ведения журнала содержит инструкцию относительно того, как вносить изменения в журнал, в том числе после завершения налогового периода. Запись, которая нуждается в исправлении, зачеркивать не надо. Вместо этого следует сделать две новые записи в том же периоде. Первая — это «исходная», то есть неправильная запись, с отрицательным значением. Вторая — это исправленная запись с положительным значением.

При удалении из журнала ошибочно сделанной записи зачеркивание тоже не применяется. В этом случае достаточно внести в этот же период точно такую же запись, но с отрицательным значением.

Важная деталь: если указанные выше исправления совершены в том или ином периоде после того, как декларация по НДС за этот период уже сдана, посредник должен представить «уточненку».

Регистрация счетов-фактур со сводными данными

Целый ряд поправок посвящен регистрации счетов-фактур, где есть данные о товаре, приобретаемом у нескольких поставщиков или предназначенном для нескольких покупателей. В новой редакции правил ведения журнала отныне есть четкие указания, какую стоимость и сумму НДС указывать в различных ситуациях: если посредник одновременно продает товар комитента и свой собственный, если комиссионер закупает у одного поставщика товар для нескольких комитентов и проч. (см. табл. 1).

Какие сведения указывать в журнале при регистрации счетов-фактур со сводными данными

Ситуация

Поле журнала

Что указывать

Посредник одновременно продает товар комитента и свой товар

графа 14 части 1 (стоимость по счету-фактуре всего)

Стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры

графа 15 части 1 (в т.ч. НДС по счету-фактуре)

Сумма НДС в отношении товаров комитента

Посредник продает одному покупателю товары, принадлежащие нескольким комитентам

[3]

графа 14 части 1 (стоимость по счету-фактуре всего)

Стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом

графа 15 части 1 (в т.ч. НДС по счету-фактуре)

Сумма НДС из графы 8 по строке «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом

Посредник (экспедитор, застройщик) закупает у одного поставщика товар для нескольких комитентов (клиентов, инвесторов)

графа 14 части 1 (стоимость по счету-фактуре всего)

Стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры в доле, предъявленной каждому комитенту (клиенту, инвестору)

графа 15 части 1 (в т.ч. НДС по счету-фактуре)

Сумма НДС из графы 8 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры в доле, предъявленной каждому комитенту (клиенту, инвестору)

Посредник (экспедитор, застройщик) закупает у нескольких продавцов товар для одного комитента (клиента, инвестора)

графы 10-15 части 1 (сведения из счетов-фактур продавцов; стоимость по счету-фактуре всего; в т.ч. НДС по счету-фактуре)

В отдельных позициях данные из счетов-фактур, выставленных продавцами.

Данные в графе 15 части 1 в сумме должны равняться цифре из графы 8 по строке «всего к оплате» счета-фактуры, выставленного комитенту (клиенту, инвестору)

Посредник (экспедитор, застройщик) одновременно закупает товар для себя и для комитента (клиента, инвестора)

графа 14 части 2 (стоимость по счету-фактуре всего)

Стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры

графа 15 части 2 (в т.ч. НДС по счету-фактуре)

Сумма НДС в отношении товаров комитента (клиента, инвестора)

Агент продает одному покупателю товар, принадлежащий нескольким принципалам от имени принципалов

графа 14 части 2 (стоимость по счету-фактуре всего)

Стоимость по каждому принципалу

графа 15 части 2 (в т.ч. НДС по счету-фактуре)

ФНС ввела новую форму реестра счетов-фактур

ФНС подготовила временную форму реестра счетов-фактур, выставленных поставщиками нефтяного сырья. Об этом сообщается на сайте налогового ведомства .

Напомним, с 1 января 2019 года нефтяное сырье признается подакцизным товаром. Соответствующие поправки в НК РФ содержит Федеральный закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ.

С 2019 года под акцизы подпадает направление нефтяного сырья на переработку на производственных мощностях самой организации либо сторонней организации, оказывающей услуги по переработке нефтяного сырья.

Одновременно с этим вводится механизм возвратного акциза, который позволяет применять повышенный налоговый вычет нефтеперерабатывающим предприятиям, производящим высококачественный бензин и дизельное топливо для поставок на внутренний рынок.

Порядок применения повышенного налогового вычета по акцизу установлен новым пунктом 27 статьи 200 НК РФ.

По новым нормам такие налоговые вычеты применяются при представлении нефтепереработчиком, имеющим специальное свидетельство, в налоговый орган, в том числе реестра счетов-фактур, выставленных поставщиком нефтяного сырья. Этот реестр подтверждает получение нефтяного сырья, направленного на переработку.

В своем письме от 21.11.2018 № СД-4-3/[email protected] ФНС приводит рекомендуемую форму реестра счетов-фактур, выставленных поставщиками нефтяного сырья лицу, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.

Читайте так же:  Вопрос об ошибке в сформированных пенсионных баллах

Эту форму реестра и порядок его заполнения можно будет применять с 2019 года до утверждения приказа ФНС с официальной формой реестра счетов-фактур, выставленных поставщиками нефтяного сырья.

Журнал регистрации счетов-фактур. Ответы на вопросы, примеры ведения

Счет – фактура – это документ, с которым большинство предприятий и организаций сталкивается каждый день. Основные операции фирмы, такие как покупка товара, оплата за услуги, выставление суммы к оплате заказчику, оформляются счетами-фактурами. Законодательство предусматривает, что каждый счет – фактура должен быть зарегистрирован в журнале. Как выглядит журнал регистрации счетов – фактур, кто должен его заполнять, какой порядок заверения журнала – об этом и многом другом мы расскажем сегодня в нашей статье.

Журнал регистрации счетов-фактур: общая информация

Для отражения информации о счетах-фактурах, с которыми работает организация, создан журнал регистрации счетов-фактур. В данном элементе документооборота необходимо регистрировать как счета, полученные фирмой от поставщиков и исполнителей, так и выставленные непосредственно организацией за реализованные товары и/или оказанные услуги. Обязательства по заполнению журнала приняты на законодательном уровне Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.12.11.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Кто обязан регистрировать счета в журнале?

До 01.01.15 обязательства по заполнению журнала имели абсолютно все организации, работающие со счетами-фактурами, вне зависимости от характера деятельности. В связи с изменениями в законодательстве, с 01.01.15 заполнять журнал должны лишь некоторые категории хозяйствующих субъектов. Итак, Вы обязаны вносить данные о счетах-фактурах в журнал, если:

  • Вы являетесь посредником и действуете от своего имени, но в интересах заказчика согласно договору. К примеру, Вы являетесь одной из сторон в договоре комиссии или агентском соглашении (комиссионер или агент);
  • Ваша деятельность связана с услугами перевозки, а именно, Вы оказываете экспедиционные услуги с привлечением третьих лиц, но сами непосредственно данные услуги не оказываете;
  • Вы организовываете строительство объектов недвижимости на собственном земельном участке (выступаете застройщиком). Работы по строительству осуществляются не самостоятельно, а с привлечением подрядчиков.

Обязанности по регистрации расчетных документов имеют как юрлица, так и ИП. Вносить информацию в журнал также должны предприниматели и организации вне зависимости от выбранной системы налогообложения.

ООО «СкладПром» закупает для АО «Овощебаза №1» овощи и фрукты для последующей реализации. Правоотношения между «СкладПромом» и «Овощебазой №1» оформлены комиссионным соглашением, согласно которого «СкладПром» выступает комиссионером.

«СкладПром» вносит информацию о счетах-фактурах в журнал и подает ее фискальную службу ежеквартально. «Овощебаза №1» не имеет обязательств по заполнению данного документа, поэтому журнал регистрации не ведет.

Отдельно стоит поговорить об организациях, которые реализуют товары в розницу и выступают комиссионерами в посреднических соглашениях. Должны ли такие фирмы заполнять журнал? Фискальная служба дала четкие разъяснения относительно этого вопроса: так как при продаже розничные магазины выдают клиентам кассовые или товарные чеки, а не счета-фактуры, регистрировать в журнале документы не нужно. Кроме того, рядовой покупатель не предъявляет НДС к вычету, поэтому ИНФС не целесообразно контролировать суммы НДС при реализации.

ООО «Школьник» имеет собственную сеть магазинов, в которой в розницу реализуются канцелярские принадлежности. Среди ассортимента магазина представлены карандаши, которые «Школьник» реализует на основании комиссионного договора с АО «Графит». Покупки в магазинах оформляются кассовыми чеками.

[2]

Исходя из характера деятельности, можно сделать вывод, что «Школьник» и «Графит» освобождены от обязанности заполнения журнала счетов-фактур. «Школьник» не заполняет журнал в связи с тем, что реализация товара производится без счетов-фактур. «Графит» освобожден от внесения информации в журнал в связи с тем, что в посредническом договоре он выступает комитентом, а не комиссионером.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Какие счета подлежат регистрации?

Итак, Ваша организация относится к категории, обязанной регистрировать счета в журнале. В таком случае Вы должны вносить в журнал:

  • Информацию о счетах-фактурах, которые Вы как посредник (агент) выставляете покупателям и заказчикам;
  • Данные о счетах, которые выставлены покупателями товара, ранее реализованного Вами как посредником;
  • Информацию о счетах, которые Вы как комиссионер получаете от продавцов товаров (исполнителей услуг);
  • Данные о счетах, выставленных Вами (посредником) заказчикам по приобретенным товарам (услугами).

Некоторые организация вносят в журнал данные только об исходящих счетах. К примеру, если кредитно-финансовая организация или страховая компания выступает комиссионеров в посредническом соглашении, то она не обязана учитывать входящие счета. Также не заполняют 2 часть журнала (входящие счета) те хозяйствующие субъекты, которые не являются плательщиками НДС.

Оформление журнала счетов-фактур

Если Вы заполняете журнал счетов-фактур, то он должен быть оформлен по форме и в порядке, утвержденном законодательно. Бланк журнала разделен на два основных раздела (входящие и исходящие счета), информация в нем заполняется в соответствии с этими разделами. Форма документа содержит следующую основную информацию:

  • данные о Вас как о налогоплательщике (наименование фирмы или ФИО ИП, ИНН, код КПП);
  • период, за который подается журнал (номер квартала, год);
  • информация о счете-фактуре: дата, номер, покупатель/продавец, сумма с выделенным НДС, код операции согласно классификатору, код валюты;
  • если счет является корректировочным, то это отражается в отдельной графе (указывается сумма корректировки);
  • подпись должностного лица (руководитель организации или прочее уполномоченное лицо, ИП).
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Все счета-фактуры необходимо регистрировать в хронологическом порядке.

Для журнала счетов-фактур предусмотрено два формата – электронный и бумажный. В связи с тем, что ежеквартально в органы ФНС Вы обязаны подавать журнал в электронном виде, именно так целесообразно его и вести. Если у Вас небольшая организация или ИП и Вы ведете журнал на бумаге, Вы можете продолжать это делать, но данные о счетах-фактурах все равно нужно переносить в электронную форму для последующей передачи в ФНС по телекоммуникационным каналам связи.

Читайте так же:  Что такое субсидия на строительство в беларуси

Порядок заполнения формы

Как видим, существует общий механизм заполнения журнала счетов-фактур. Но порядок внесения информации отличается в зависимости от характера деятельности.

В таблице ниже представлена обобщенная информация о порядке внесения информации в журнал в том случае, если Вы выступаете комиссионером в посредническом договоре.

Характер деятельности по договору Что нужно вносить в 1 раздел Что нужно вносить во 2 раздел
Приобретаем товары (работы, услуги) для заказчика от своего имени В журнал вносим информацию по счетам, которые выставляем заказчику по купленным товарам, а также по счетам в рамках «обратной реализации» (возврат товаров продавцу в случае отказа заказчика) Отражаем данные по счетам, полученным от продавца (исполнителя), как в счет отгруженной продукции, так и в счет предстоящих поставок (счета на аванс). Также вносим информацию о счетах, полученных от заказчика в рамках «обратной реализации»
Реализуем товары (работы, услуги) для заказчика от своего имени Отражаем данные по счетам, выписанных покупателям (закупщикам), как в счет отгруженной продукции, так и в счет предстоящих поставок (счета на аванс). Также вносим информацию о счетах, выданных заказчику на оплату (в том числе предоплату) и в рамках «обратной реализации» В журнал вносим информацию по счетам, полученным от заказчика:

· по реализуемым товарам (услугам, работка);

· в счет оплаты и аванса.

Также заполняем данные о входящих счетах от покупателя в рамках «обратной реализации»

Специфика ведения журнала застройщиками и экспедиторами

Если Вы оказываете экспедиционные услуги либо являетесь застройщиком объектов недвижимости, то порядок заполнения журнала для Вас имеет свои особенности. Что нужно заполнять в журнале застройщику и экспедитору – смотрите в таблице ниже.

Характер деятельности по договору Что нужно вносить в 1 раздел Что нужно вносить во 2 раздел
Хозяйствующий субъект, оказывающий экспедиционные услуги от своего имени В журнал вносим информацию по счетам, которые выставляем отправителю грузов, при условии приобретения им услуг у третьих лиц Отражаем данные по счетам, полученным от третьих лиц:

· по услугам грузоотправителей;

· на сумму аванса в счет предстоящего оказания услуг.

Застройщик объектов недвижимости, действующий от своего имени Отражаем данные по счетам, выставленным инвестору по работам, которые были выполнены подрядчиками (прочими третьими лицами) В журнал вносим информацию по счетам, полученным от третьих лиц:

· по услугам подрядчиков;

· на сумму аванса в счет предстоящего оказания услуг.

Заверение и сдача журнала счетов-фактур в ИФНС

По итогам отчетного квартала заполненный журнал должен быть заверен подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на подписание подобных документов согласно доверенности. Если Вы зарегистрированы как ИП, то журнал Вы подписываете собственноручно, а также вносите информацию о реквизитах регистрации ИП. Если документ составлен в электронном виде, то подпись на него налагается также в электронном формате (в виде ЭЦП).

После подписания журнала и заверения его печатью, документ необходимо передать в ФНС посредством телекоммуникационной связи через спецоператора.

Для тех, кто обязан подавать журнал в налоговую, установлен срок сдачи документа – до 20 числа следующего квартала (за 3 квартал 2016 – до 20.10.16). Нарушение сроков подачи отчетности предусматривает наложение штрафа в размере 10.000 руб.

Вопрос – ответ по теме счетов-фактур

Вопрос: ООО «Маркер» выступает посредником по договору с АО «Фаза»: «Маркер» от своего имени закупает для «Фазы» электроматериалы. Ежемесячно «Фаза» перечисляет «Маркеру» вознаграждение согласно договору. Нужно ли «Маркеру» регистрировать в журнале счета на сумму выставленного вознаграждения?

Ответ: Нет, эти счета регистрировать не нужно. Разъяснение относительно данного вопроса дано в письме Минфина.

Вопрос: ООО «Слава» оказывает агентские услуги в рамках заключенных договоров. «Славой» не был заполнен журнал счетов-фактур, также организация не отравила электронную форму документа за 3 квартал в установленный срок (до 20.10.16). Журнал был отправлен 29.10.16. Какая ответственность предусмотрена для ООО «Слава» в данном случае?

Ответ: За нарушение сроков подачи журнала «Слава» уплатит штраф в размере 10.000 руб.

Вопрос: ИП Сергеев получил от поставщика исправленный (корректировочный) счет-фактуру. В какой графе необходимо отразить информацию по счету?

Ответ: Для корректировочных счетов в журнале предусмотрены графы 8-19. Так как Сергеев получил счет от поставщика, то его необходимо внести во 2 раздел журнала.

Как получить отметку на реестре счетов-фактур

«Российский налоговый курьер», N 7, 2003

Чтобы получить налоговый вычет, продавец нефтепродуктов должен представить в свою налоговую инспекцию реестр счетов-фактур, предъявленных покупателю. На документе должна стоять отметка налоговой инспекции покупателя. МНС России Приказом от 31.01.2003 N БГ-3-03/38 определило Порядок проставления отметки и утвердило форму реестра счетов-фактур.

Как заполнить реестр

Реестр счетов-фактур заполняет покупатель нефтепродуктов. Поставить отметку на реестре обязана налоговая инспекция, в которой покупатель состоит на налоговом учете. Причем инспекция поставит отметку только в том случае, если и поставщик, и покупатель имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

По каждому поставщику нефтепродуктов заполняется отдельный реестр счетов-фактур, выставленных этим поставщиком. Каждый реестр составляется в двух экземплярах.

Форма реестра приведена в Приложении N 1 к Порядку проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов, совершающими операции с нефтепродуктами (далее — Порядок). Документ утвержден Приказом МНС России от 31.01.2003 N БГ-3-03/38.

В реестре указываются сведения о покупателе и поставщике нефтепродуктов, а также данные из счетов-фактур:

  • полное наименование (если покупатель или поставщик — организация) или ФИО (если покупатель или поставщик — индивидуальный предприниматель);
  • ИНН покупателя и поставщика;
  • КПП покупателя и поставщика (если есть);
  • номер свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, покупателя и поставщика;
  • номера счетов-фактур;
  • дата каждого счета-фактуры;
  • вид подакцизного товара (указывается согласно п.1 ст.193 НК РФ);
  • код вида подакцизного товара (берется из Приложения N 2 к Инструкции по заполнению декларации по акцизам). Коды нефтепродуктов приведены в таблице;
  • единица измерения нефтепродуктов;
  • количество нефтепродуктов, указанных в каждом счете-фактуре.

Каждая страница реестра счетов-фактур заверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью (при ее наличии).

Читайте так же:  Сколько пенсия у генерала мвд

Образец заполнения реестра приведен на следующей странице.

При наличии.
Из приложения N 2 к инструкции по заполнению декларации по акцизам.

Процедура проставления отметки

Для проставления отметки на представленных реестрах счетов-фактур покупатель должен обратиться в свою налоговую инспекцию с заявлением в произвольной форме.

Заявление и реестры можно представить лично, через своего представителя или отправить по почте заказным письмом с описью вложения. Датой поступления в налоговую инспекцию заказного письма будет считаться день его получения налоговой инспекцией.

Представить в налоговую инспекцию заявление и реестры можно и до подачи декларации по акцизам за соответствующий месяц. Однако в налоговой инспекции отметку не проставят до тех пор, пока не будет сдана декларация по акцизам. Налоговый инспектор должен сверить сведения о полученных объемах нефтепродуктов, указанные в декларации, с данными реестров счетов-фактур. Если они совпадут, на каждой странице первого экземпляра реестра будет проставлен штамп. Образец штампа приведен в Приложении N 3 к Порядку.

Налоговая инспекция должна проставить отметку в течение пяти дней с даты фактического представления декларации по акцизам. По окончании данного срока инспекция возвращает первый экземпляр реестров счетов-фактур с отметкой покупателю или его представителю. Если все необходимые условия для проставления отметки не были выполнены, реестры возвратятся без отметки.

Налоговая инспекция регистрирует реестры счетов-фактур в журнале. Журнал ведется по форме, установленной в Приложении N 2 к Порядку.

Порядок передачи реестров счетов-фактур покупателем поставщику нефтепродуктов Приказом МНС России от 31.01.2003 N БГ-3-03/38 не регламентируется и определяется по взаимной договоренности.

Внутренний порядок регистрации счетов-фактур подтвердит вычет НДС в более позднем периоде

«Российский налоговый курьер», 2014, N 1-2

Минфин позволяет заявить вычет по опоздавшему счету-фактуре.

Порядок регистрации счетов-фактур безопаснее утвердить в «учетке».

Журнал входящих писем не докажет право на вычет без конверта.

Компания-продавец выставляет счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Наличие счета-фактуры является одним из условий принятия покупателем НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Нередко продавец выставляет счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель получает его только в следующем квартале. Вычет налога в такой ситуации нередко вызывает претензии у контролеров (см. врезку ниже).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Недавно мы проанализировали риски, которые возникают у компании при принятии к вычету НДС по «опоздавшему» счету-фактуре. Как оказалось, налоговики настаивают, что при получении такого счета-фактуры организации необходимо представить уточненную декларацию. Однако и Минфин России, и суды поддерживают налогоплательщиков, которые заявляют вычет в периоде получения счета-фактуры. Подробнее читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Нюансы применения вычета НДС в случае, если компания получила счет-фактуру от контрагента с опозданием» // РНК, 2013, N 17.

По мнению Минфина России, компания вправе заявить вычет по «опоздавшему» счету-фактуре (Письма от 04.04.2013 N 03-07-09/11071, от 09.07.2013 N 03-07-11/26592 и от 03.05.2012 N 03-07-11/132). Но дату поступления счета-фактуры в организацию безопаснее подтвердить документально.

Счет-фактуру компания регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Приложением к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) и книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137). Однако ни журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, ни книга покупок не содержат реквизита «Дата поступления счета-фактуры». Суды подтверждают, что регистрация счета-фактуры в книге покупок не свидетельствует о дате его получения (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 N А43-20510/2011).

В связи с этим момент получения счета-фактуры компании подтверждают следующими документами:

  • соответствующей записью в журнале входящей корреспонденции;
  • почтовым штемпелем с указанием даты на конверте, в котором поступил документ;
  • распиской курьера или отчетом службы доставки.

Компании целесообразно разработать внутренний регламент регистрации счетов-фактур (см. образец на с. 33). В этом случае определить дату получения счета-фактуры можно будет на основании штампа и регистрационного номера входящего документа.

1. Регламент регистрации счетов-фактур целесообразно утвердить в учетной политике. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, документов для внутренней бухгалтерской отчетности, а также правила документооборота и технологию обработки учетной информации компания закрепляет в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Поэтому, несмотря на то что счета-фактуры не являются первичными документами (это налоговые документы, подтверждающие факт реализации для целей учета НДС) и на них не распространяется законодательство о бухгалтерском учете, порядок регистрации полученных счетов-фактур компания вправе разработать самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике. Тем более что порядок регистрации счетов-фактур Минфин России позволяет налогоплательщику определить самостоятельно (Письмо от 02.07.2013 N 03-07-09/25177).

2. В регламенте регистрации счетов-фактур важно указать должность ответственного сотрудника (или подразделения). На практике почтовые отправления, как правило, поступают в канцелярию или секретариат. Поэтому обязанности по регистрации полученных счетов-фактур в журнале входящей корреспонденции можно возложить на эти подразделения (тем самым разгрузив бухгалтерию). Кроме того, целесообразно указать Ф.И.О. сотрудника, который зарегистрировал полученный документ. Это поможет компании избежать споров в том случае, если счет-фактура будет зарегистрирован позднее, чем он фактически поступил в компанию.

В регламенте регистрации счетов-фактур можно также закрепить ответственность работника за нарушение правил регистрации счетов-фактур в журнале входящей корреспонденции. Зарегистрированные входящие документы ответственный сотрудник незамедлительно передает в бухгалтерию для их регистрации в журнале полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок. При необходимости секретарь может сделать копии с зарегистрированного документа, но оригинал необходимо сразу после регистрации передать в бухгалтерию.

Отметим, что регистрацию счетов-фактур в журнале полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок небезопасно доверять секретарю. Поскольку в этом случае ответственный сотрудник должен иметь профессиональные знания в налоговой сфере. Ведь от порядка регистрации счета-фактуры в указанных регистрах зависит право компании на вычет «входного» НДС. Так, в одном из дел компания подтвердила право на вычет по налогу на добавленную стоимость записями в журнале регистрации счетов-фактур, в котором были зарегистрированы спорные документы (Постановление ФАС Центрального округа от 16.09.2013 N А54-5894/2012).

Читайте так же:  Список депутатов проголосовавших за пенсионную реформу

В другом споре организация не представила журнал учета полученных счетов-фактур. В результате суд посчитал, что документы, свидетельствующие о правомерности заявленного вычета, отсутствуют, и передал дело на новое рассмотрение (Постановление ФАС Центрального округа от 25.10.2013 N А64-1330/2012).

3. В регламенте регистрации счетов-фактур безопаснее закрепить необходимость визуального исследования полученных документов. Нередко ошибки при заполнении счетов-фактур приводят к отказу в вычете НДС . Сотрудник канцелярии, не обладая бухгалтерскими знаниями, вряд ли сможет выявить существенные ошибки поставщика в оформленном счете-фактуре. Однако, если секретарь обнаружит отсутствие сведений в том или ином поле документа и сообщит об этом в бухгалтерию, он существенно облегчит работу бухгалтеру. Последний сразу свяжется с поставщиком с просьбой уточнить или исправить неверно оформленный счет-фактуру.

Подробнее читайте на e.rnk.ru в статье «Какие ошибки или неточности в счете-фактуре налоговики считают существенными нарушениями и поэтому отказывают в вычете НДС» // РНК, 2013, N 20.

Так, регистрируя полученные счета-фактуры в журнале полученной корреспонденции, секретарь может выявить отсутствие подписи поставщика на счете-фактуре (проставление факсимиле) или получение копии счета-фактуры. По мнению Минфина России, вычет возможен лишь при получении оригинала счета-фактуры (Письмо от 01.06.2010 N 03-07-09/33). Поэтому налоговики нередко отказывают компании в вычете НДС на основании счета-фактуры, полученного по факсу или подписанного факсимиле (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/[email protected], Постановления ФАС Северо-Западного от 11.04.2012 N А56-69600/2010, Поволжского от 07.06.2008 N А55-11510/2007 и от 18.03.2008 N А55-11507/2007-31 округов).

Примечание. Секретарю необходимо сообщать в бухгалтерию об отсутствии подписи поставщика на счете-фактуре.

Вместе с тем некоторые суды поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС Центрального от 12.08.2011 N А48-3632/2010, Московского от 14.10.2009 N КА-А40/10645-09 и Северо-Западного от 30.08.2007 N А42-4217/2006 округов).

4. Ответственному сотруднику важно сохранять конверты, в которых были получены счета-фактуры. Почтовый штемпель на конверте дополнительно подтвердит дату поступления указанного документа в организацию. Если счета-фактуры доставлены курьером поставщика или курьерской службой, об этом целесообразно сделать соответствующую отметку в журнале полученной корреспонденции. При этом на полученном конверте проставить дату, должность курьера и его подпись с расшифровкой.

Примечание. Дату получения счета-фактуры докажет почтовый штамп, отчет курьера и подтверждение электронного оператора.

В частности, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.09.2013 N А81-3853/2012 признал правомерным отказ компании в вычете НДС. В этом деле организация получила счета-фактуры в более позднем периоде, чем они были составлены. По мнению компании, вычет невозможно было заявить ранее, поскольку счета-фактуры поступили позже. Это подтверждали журнал учета входящих счетов-фактур и журнал регистрации входящей корреспонденции, в которых были зарегистрированы спорные документы. Суд отклонил этот довод компании, поскольку факт получения счетов-фактур позже указанных в них дат документально подтвержден не был.

[1]

По мнению суда, журналы входящей корреспонденции и журналы регистрации счетов-фактур являются односторонними (внутренними) документами компании и не доказывают дату получения счетов-фактур. Возможно, если бы компания дополнительно представила и иные документы, подтверждающие момент получения счетов-фактур (почтовые конверты, отчеты службы доставки корреспонденции), суд согласился бы с периодом применения спорного вычета.

Примечание. Суд не всегда принимает журнал входящей корреспонденции в качестве доказательства периода получения счета-фактуры.

5. В регламенте регистрации счетов-фактур необходимо прописать порядок отражения даты поступления электронных счетов-фактур. Датой получения электронного счета-фактуры является дата направления оператором электронного документооборота покупателю файла счета-фактуры (п. 1.11 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, утв. Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н).

Чтобы документально зафиксировать дату поступления электронного счета-фактуры, компании целесообразно закрепить, что секретарь или сотрудник IT-отдела распечатывает на бумаге полученный счет-фактуру и подтверждение оператора электронного документооборота об отправке счета-фактуры и передает указанные документы в канцелярию. Впоследствии секретарь в общем порядке регистрирует указанный документ в журнале входящей корреспонденции и делает отметку о том, что счет-фактура получен в электронном виде.

6. В регламенте регистрации счетов-фактур целесообразно обозначить порядок и сроки регистрации счетов-фактур в журнале входящей корреспонденции. Зарегистрировать поступивший документ безопаснее в течение одного рабочего дня. Ведь если дата получения счета-фактуры, указанная на почтовом штампе, будет отличаться от даты регистрации входящего документа, компания не сможет обосновать период применения вычета. Есть риск, что налоговики откажут компании в вычете налога, аргументируя это своевременным получением счета-фактуры. Кроме того, если счет-фактура поступит в последний день налогового периода, а зарегистрирован он будет позже, компания сможет получить вычет лишь в следующем квартале.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Кроме того, необходимо каждому полученному счету-фактуре присвоить входящий номер. Это позволит облегчить поиск нужного документа. При этом пронумеровывать входящие документы по общим правилам документооборота следует в хронологическом порядке.

Источники


  1. Малько, А.В. Теория государства и права (для бакалавров). Учебник / А.В. Малько, др.. — Москва: Высшая школа, 2015. — 196 c.

  2. Левенфельд, Л. Гипнотизм. Руководство к изучению гипноза и внушения (особенно в медицине и юриспруденции) / Л. Левенфельд. — М.: Типография «Саратовского Дневника», 2016. — 438 c.

  3. Хаймович, М. И. Правоведение. Основы правовых знаний / М.И. Хаймович. — М.: РИОР, Инфра-М, 2013. — 304 c.
  4. Шнитенков, А. В. Глава 23 УК РФ. Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях. Постатейный комментарий. Судебная практика: моногр. / А.В. Шнитенков. — М.: Юстицинформ, 2018. — 917 c.
  5. Теория государства и права. — М.: Инфра-М, Норма, 2011. — 496 c.
Реестры счетов фактур в налоговую
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here