Расчет амортизации после модернизации в налоговом учете

Самое важное на тему: "Расчет амортизации после модернизации в налоговом учете" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Амортизация при модернизации: спорные вопросы

В письме от 10.07.2015 № 03-03-06/39775 Минфин России дал разъяснения по вопросам начисления линейным методом амортизации основных средств, подвергшихся модернизации. По одному из них позиция финансистов изменилась.

Правила начисления амортизации

При применении линейного метода начисления амортизации ее размер зависит от двух величин: первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

В случае проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, час­тичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме того, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства увеличивается его срок полезного использования, организация вправе увеличить первоначально установленный срок полезного использования. Его увеличение осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли пересчитывать норму амортизации с учетом изменившихся в результате модернизации срока полезного использования основного средства и (или) первоначальной стоимости?

Минфин России: норма остается прежней

В комментируемом письме Минфин России указал, что изменение нормы амортизации после введения основного средства в эксплуатацию Налоговым кодексом не пре­дусмот­рено. Поэтому после проведения модернизации основного средства амортизация по нему должна начисляться по тем же нормам, которые были определены при введении его в эксплуатацию.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 11.02.2014 № 03–03–06/1/5446, от 03.10.2013 № 03–03–06/1/40974.

Отметим, что ранее финансисты допус­кали возможность изменения нормы амортизации, если в результате модернизации основного средства увеличился срок его полезного использования. В письме от 26.09.2012 № 03–03–06/1/503 они указывали, что модернизированное основное средство следует продолжать амортизировать по нормам, которые определяются с учетом увеличившегося срока его полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Суды: норма меняется

Суды не согласны с тем, что после модернизации норма амортизации должна оставаться прежней (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125–11, от 21.09.2010 № КА-А40/10411–10, от 03.06.2009 № КА-А40/4667–09 (Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС‑12685/09 отказано в передаче дела на пересмотр)).

Они отмечают, что одним из основных принципов учета амортизируемого имущества является списание его стоимос­ти на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерчес­ких целей. Этот период определяется налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, если в результате модернизации стоимость основного средства увеличилась, налогоплательщик учитывает ее в течение оставшегося срока полезного использования, увеличивая сумму ежемесячной амортизации. При этом суды исходят из положений п. 1 ст. 258 НК РФ, согласно которым если в результате реконструкции, модернизации или технического перевоору­жения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Итак, суды считают, что компания вправе после проведения модернизации пересмотреть норму амортизации. Но следование такой позиции, учитывая мнение Минфина России, скорее всего, приведет к спорам с проверяющими.

Результат модернизации — новое основное средство?

В ряде случаев после модернизации назначение объекта основных средств и срок его полезного использования могут кардинально измениться. Например, в результате работ по модернизации неотап­ливаемый склад может превратиться в комфортабельный офисный центр. Как в этом случае начислять амортизацию?

Ранее Минфин России считал, что даже если в результате модернизации изменилось технологическое или служебное назначение основного средства и оно стало относиться к другому коду ОКОФ, перевести его в другую амортизационную группу нельзя. Поэтому амортизировать его нужно по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока его полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (письмо от 26.09.2012 № 03–03–06/1/503).

В комментируемом письме специалис­ты финансового ведомства пересмотрели свою позицию. Теперь они считают, что если изменение технических характеристик модернизируемого объекта может привести к изменению ОКОФ, модернизированный объект основных средств нужно рассматривать как новое основное средство, первоначальная стои­мость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ.

Давайте посмотрим, как новая позиция финансистов отразится на бухгалтерском учете. Поскольку в письме Минфина России речь идет о появлении нового объекта основных средств, можно предположить, что старый объект должен быть списан с учета. Но, на наш взгляд, это не так.

Когда компания модернизирует (а не ликвидирует) существующий объект основных средств, говорить о его выбытии нельзя. Даже если после модернизации у него изменилось назначение. Ведь из положений п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» следует, что выбытие основных средств происходит, когда объект фактически выбывает из владения организации или когда он не способен приносить организации экономические выгоды. В рассматриваемом случае объект из владения организации не выходит и способен в будущем приносить экономические выгоды.

Мы считаем, что компания должна отразить расходы на модернизацию объекта в общеустановленном порядке (как увеличение его стоимости, числящейся на счете 01):

Дебет 01 (склад) Кредит 08 — на сумму расходов на модернизацию здания склада.

По окончании модернизации организация имеет новый объект — офисное здание. Формирование первоначальной стоимости этого объекта, по нашему мнению, следует отразить такими проводками:

Дебет 02 Кредит 01 (склад) — на сумму амортизации по зданию склада, начисленной на момент принятия к учету офисного здания;

Дебет 01 (офис) Кредит 01 (склад)— на сумму первоначальной стоимости офисного здания.

Расчет налога на имущество при проведении модернизации основных средств

Проведение модернизации (реконструкции) основного средства не приводит к исключению этого объекта из состава имущества, облагаемого налогом на имущество. Остаточная стоимость имущества, необходимая для расчета налога на отчетную дату, для модернизируемых объектов будет определяться по-разному в зависимости от продолжительности модернизации (реконструкции) и ее результатов. Рассмотрим эти моменты подробнее.

Срок проведения реконструкции свыше 1 года

Когда модернизация (реконструкция) осуществляется в недолгие сроки (до 1 года), то до момента изменения стоимости объекта на расходы по реконструкции амортизация по нему продолжает начисляться от первоначальной стоимости и делается в том же размере, который имел место до начала работ по реконструкции.

Читайте так же:  Списки на субсидию по ипотеке

Если продолжительность модернизации или реконструкции составляет более 1 года от начала работ, то начисление амортизации по объекту приостанавливается. Соответственно, остаточная стоимость основных средств в течение всего периода модернизации остается неизмененной (п. 23 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Увеличение первоначальной стоимости

Увеличение первоначальной стоимости основных средств происходит по завершении модернизации (реконструкции) и производится на сумму расходов, затраченных на проведение реконструкции (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). Для того чтобы учесть изменение первоначальной стоимости модернизируемого основного средства, необходимо на дату окончания его реконструкции составить акт по форме № ОС-3 или акт приемки работ (п. 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний).

Изменение стоимости основных средств производится по окончании проведения реконструкции так же и в том случае, когда работы проводятся поэтапно. Т. е. из каких бы стадий ни складывалась модернизация, изменения в первоначальной стоимости объекта можно будет учесть для целей налога на имущество только после завершения модернизации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2009 № Ф04-2617/2009(5671-А67-37)).

О том, как учесть реконструкцию, проведенную бесплатно, читайте в материале «Налоговые последствия бесплатной реконструкции».

Увеличение срока службы основного средства

После проведения реконструкции (модернизации) возможно увеличение срока службы основного средства. За счет этого изменится и величина начисляемой амортизации. Т. е. расчет остаточной стоимости основных средств, представляющий собой разность 2 показателей (полная стоимость минус амортизация), станет осуществляться от принципиально новых значений этих показателей.

Амортизацию с учетом увеличенного срока службы можно будет рассчитывать только после окончания работ по модернизации с месяца, следующего за месяцем завершения этих работ (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

О правилах отражения модернизации в бухгалтерском и налоговом учетах читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Как учесть модернизацию и реконструкцию основных средств в налоговом учете

Расходы на модернизацию и реконструкцию ОС списываются в налоговом учете через амортизацию. Это общее правило. При линейном методе начисления амортизации расходы на модернизацию (реконструкцию) включайте в первоначальную стоимость ОС, а при нелинейном методе — в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Если для признания доходов и расходов вы применяете метод начисления, то первоначальную стоимость ОС (суммарный баланс амортизационной группы) вы можете увеличить после завершения модернизации или реконструкции, а при кассовом методе — после оплаты расходов на их проведение.

Как учесть в налоговом учете модернизацию основного средства

Расходы на модернизацию объектов производственного назначения (за исключением тех расходов, по которым вы применили инвестиционный вычет) списываются на расходы по налогу на прибыль через амортизацию. Это следует из п. 2 ст. 257, п. 5.1 ст. 270, п. 7 ст. 286.1 НК РФ.

При линейном методе начисления амортизации включайте расходы на модернизацию в первоначальную стоимость основного средства, а при нелинейном методе — в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, первоначальную стоимость основного средства (суммарный баланс амортизационной группы) увеличьте после завершения модернизации, а при кассовом методе — после оплаты расходов на ее проведение (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если в результате модернизации основное средство изменится так, что будет создано новое основное средство, то первоначальную стоимость имущества определите в порядке, установленном ст. 257 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862).

Расходы на модернизацию объектов непроизводственного назначения и расходы на модернизацию, по которым применен инвестиционный вычет, в налоговом учете не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Что такое модернизация ОС

К модернизации ОС относятся работы, в результате которых меняется его технологическое или служебное назначение, оно также может наделяться возможностью выдерживать повышенные нагрузки и (или) другими новыми свойствами (качествами) (п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, к модернизации можно отнести установку на компьютер дополнительной карты памяти с целью увеличения его оперативной памяти.

Как начислять амортизацию при модернизации основного средства

Если модернизация идет больше 12 месяцев, то по общему правилу ОС нужно убрать из состава амортизируемого имущества, то есть приостановить начисление амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Приостановить начисление амортизации (независимо от метода ее начисления) нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения ОС из состава амортизируемого имущества. При этом помните, что, если вы используете нелинейный метод, дополнительно нужно уменьшить суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), из которой вы исключили ОС, на его остаточную стоимость (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Возобновить начисление амортизации нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ). А если вы применяете нелинейный метод, то вам нужно увеличить суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в которую вы вернули ОС, на его остаточную стоимость (с учетом ее изменения после модернизации) (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Если модернизация проводится 12 и менее месяцев, а также больше 12 месяцев, но при этом ОС в процессе модернизации продолжает использоваться в коммерческой деятельности, то по таким ОС амортизацию приостанавливать не нужно. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ.

Читайте так же:  Новый порядок ухода на пенсию

Как рассчитать амортизацию после модернизации основного средства

При линейном методе амортизацию после модернизации основного средства рассчитайте по следующей формуле (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

При этом амортизация может начисляться по старой норме амортизации, которая была определена при вводе ОС в эксплуатацию. Если же после модернизации срок полезного использования ОС увеличился, то вы вправе пересчитать норму амортизации, исходя из нового СПИ. Это следует из п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131.

[1]

При нелинейном методе амортизацию после модернизации рассчитайте по следующей формуле (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. п. 3, 4 ст. 259.2 НК РФ):

Норму амортизационной группы не изменяйте.

Как меняется срок полезного использования после модернизации основного средства

Если после модернизации увеличился срок полезного использования ОС, то вы вправе увеличить этот срок. При этом сделать это можно только в пределах срока, установленного для амортизационной группы, в которую вы ранее включили ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если срок полезного использования объекта не увеличился, учитывайте оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Как применить амортизационную премию при модернизации основного средства

В налоговом учете по расходам на модернизацию основных средств (за исключением расходов, по которым применен инвестиционный вычет) вы вправе применить амортизационную премию в размере (п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33417):

не более 10% — по основным средствам, которые относятся к первой — второй, восьмой — десятой амортизационным группам;

не более 30% — по основным средствам, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам.

То есть вы вправе единовременно списать в расходы текущего отчетного (налогового) периода до 10% или до 30% затрат, которые понесены в результате модернизации ОС.

Если вы модернизируете имущество несколько раз в течение срока его использования, то и амортизационную премию вы можете применять по каждой модернизации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).

Как учесть в налоговом учете реконструкцию основного средства

Расходы на реконструкцию ОС учитываются при расчете налога на прибыль в том же порядке, что и расходы на модернизацию.

При линейном методе начисления амортизации расходы на реконструкцию объектов производственного назначения включайте в первоначальную стоимость основного средства, а при нелинейном методе — в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, первоначальную стоимость основного средства (суммарный баланс амортизационной группы) увеличьте после завершения реконструкции, а при кассовом методе — после оплаты расходов на ее проведение (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если в результате реконструкции ОС изменится так, что будет создано новое основное средство, то первоначальную стоимость имущества определите в порядке, установленном ст. 257 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862).

Расходы на реконструкцию объектов непроизводственного назначения и расходы на реконструкцию, по которым применен инвестиционный вычет, в налоговом учете не учитывайте (п. 1 ст. 252, п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Что такое реконструкция ОС

К реконструкции ОС относятся работы по переустройству объекта ОС, связанному с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, которые производятся по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, к реконструкции можно отнести перепланировку помещений, их переоборудование, заделку проемов в стенах, перекрытиях и перегородках.

Как начислять в налоговом учете амортизацию после реконструкции основного средства

После проведения реконструкции основного средства начисляйте амортизацию в том же порядке, что и после проведения модернизации.

При линейном методе амортизацию после реконструкции рассчитайте (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131):

по норме, которую вы определили при вводе основного средства в эксплуатацию;

или по новой норме, если изменился срок полезного использования (в пределах группы, в которую вы ранее включили ОС) после проведения реконструкции.

При нелинейном методе после реконструкции амортизацию рассчитайте по прежней норме амортизации (она не меняется). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется с учетом изменения стоимости ОС, входящего в данную группу (подгруппу), после завершения реконструкции (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. п. 3, 4 ст. 259.2 НК РФ).

В налоговом учете по расходам на реконструкцию основных средств (за исключением расходов, по которым применен инвестиционный вычет) вы вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Как учесть капитальный ремонт здания при расчете налога на прибыль

Если вы создали резерв на капитальный ремонт ОС, то расходы на капитальный ремонт здания производственного назначения списываются за счет этого резерва (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ).

Если у вас нет резерва на капремонт ОС, то такие расходы нужно включить в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом порядок учета расходов на капремонт зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяете.

Если вы применяете метод начисления, то включайте затраты на капремонт здания в прочие расходы в отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе включайте затраты на капремонт здания в прочие расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Расходы на ремонт основных средств непроизводственного назначения в налоговом учете не учитывайте (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Читайте так же:  Образец заполнения налоговой декларации физ лиц

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как отразить модернизацию полностью самортизированного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете (+ видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.49.23.

Имущество с истекшим сроком полезного использования (СПИ) и нулевой остаточной стоимостью вполне может применяться в деятельности, приносящей доход. Организация может модернизировать или реконструировать такое имущество, чтобы вернуть ему полезные свойства.

Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), так и для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ), а затем списываются через амортизацию. Однако порядок амортизации модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений для модернизированного ОС определяется из расчета его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (СПИ), который может быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В результате модернизации полностью самортизированного объекта ОС его остаточная стоимость будет соответствовать затратам на модернизацию. Но срок полезного использования такого объекта уже истек. Поэтому, чтобы погасить затраты на модернизацию, организация вынуждена увеличить СПИ, иначе начисление амортизации невозможно.

В налоговом учете часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

После модернизации срок полезного использования может увеличиться или остаться неизменным.

Что касается расчета суммы ежемесячной амортизации модернизированного объекта ОС при применении линейного метода, то данный вопрос законодательством не урегулирован.

Согласно позиции Минфина России (см., например, письмо от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358), начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется, при этом учитывается:

  • первоначальная стоимость ОС, увеличенная на сумму модернизации;
  • та норма амортизации, которая изначально применялась к ОС при введении его в эксплуатацию. Если после модернизации ОС средства срок полезного использования объекта увеличился, то организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока. Но СПИ можно увеличить только в тех пределах, которые установлены для амортизационной группы указанного ОС.

Точно такой же подход применяется, если организация осуществила модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано, и остаточная стоимость которого равна нулю (письмо Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

Существует иная точка зрения (см., например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф02-1262/2015, Ф02-1612/2015 по делу № А19-9978/2014), согласно которой сумму амортизационных отчислений полностью самортизированного ОС следует определять, учитывая:

  • сумму модернизации (реконструкции);
  • новую норму амортизации, которую необходимо определить исходя из пересмотренного срока полезного использования, поскольку срок полезного использования до модернизации истек.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 модернизация ОС регистрируется одноименным документом (раздел ОС и НМА).

На закладке Объект строительства указываются суммы затрат на модернизацию, накопленные по данному объекту. Их можно заполнить автоматически (кнопка Рассчитать суммы).

На закладке Основные средства нужно указать список модернизируемых основных средств (кнопка Добавить). В поле Срок использ. автоматически проставляется срок полезного использования, установленный при принятии к учету ОС. При изменении срока полезного использования основного средства в результате модернизации нужно указать новый СПИ. При нажатии на кнопку Распределить суммы затрат на модернизацию распределяются равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам.

Для модернизированных ОС, по которым истек срок полезного использования, нужно уточнить параметры амортизации с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА – Параметры амортизации ОС). Если этого не сделать, то в следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа прервет обработку и выдаст сообщение об ошибке.

При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:

  • наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом;
  • установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

В табличном поле нужно указать:

  • основное средство, у которого изменяются параметры начисления амортизации;
  • в поле Срок использ. (БУ) — новый срок полезного использования основного средства в бухучете;
  • в поле Срок для аморт. (БУ) – срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть разницу между новым и прежним сроком полезного использования (в месяцах);
  • в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) — стоимость модернизации основного средства для начисления амортизации в бухгалтерском учете;
  • в поле Срок использ. (НУ) – новый срок полезного использования для начисления амортизации в налоговом учете. Если срок полезного использования не изменяется, в этой колонке указывается прежний срок полезного использования.

[3]

В следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа будет рассчитывать амортизацию согласно уточненным параметрам и в соответствии с рекомендациями Минфина России.

Расчет амортизации после модернизации в налоговом учете

Налогообложение. Бюджетный учет. Отраслевые инструкции. Учетная политика.

Банкротство или ликвидация юрлица с долгами

Наиболее безопасный и единственный надежный и законный способ прекращения деятельности

Широкий спектр услуг по бухгалтерскому, налоговому и юридическому сопровождению коммерческих организаций и государственных учреждений.

В данном разделе вы можете ознакомиться с опытом судебной практики КГ «Аюдар».

Консультации наших аудиторов и экспертов по самым актуальным юридическим, бухгалтерским и налоговым вопросам.

Данные юридические статьи подскажут, как правильно зарегистрировать предприятие, выбрать оптимальную систему налогообложения, оформить трудовые отношения, защищать интересы предприятия в суде.

Информационно-справочная система

19 декабря в Москве в здании Московского молодежного центра «Планета КВН» про.

24 декабря 2018 г.

5 октября в Москве в легендарном здании-книжке на Новом Арбате прошел очередной Делов.

16 октября 2018 г.

С 17 по 22 сентября в городе Алушта прошла IX Всероссийская финансово-бухгалтерская конфе.

3 октября 2018 г.

Читайте так же:  Госуслуги перевод накопительной части пенсии

«…выражаем Вам благодарность за многолетнее плодотворное сотрудничество. Ваши сотрудники всегда качественно, быстро и четко дают ответы на наши вопросы…»

ЗАО «Хайнц-Георгиевск» Иван Сидоров

«. Мы уже несколько лет сотрудничаем с КГ «Аюдар», и они никогда нас не подводили — всегда быстрые и грамотные ответы на вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету, квалифицированные специалисты и большой выбор услуг. Спасибо. »

ООО «Курземес Авиа» Анна Герасимова

© 1996 – 2019 Консалтинговая группа «Аюдар» | Карта сайта

Амортизация основных средств в налоговом учете после модернизации

Денис Родин, ведущий консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в журнале «Бухгалтер и закон» №12, 2009

Не секрет, что большинство бухгалтеров предпочитает затраты на модернизацию основных средств оформлять как ремонтные работы. Оно и понятно, так учитывать их проще. Ведь расходы на ремонт учитываются полностью в том периоде, в котором они осуществлены, в то время как модернизация увеличивает первоначальную стоимость основных средств и впоследствии списывается на расходы посредством амортизации (п. 2 ст. 257, ст. 260 НК РФ).

Однако в попытках «замаскировать» модернизацию под ремонтом нужно быть предельно осторожным. Граница между этими понятиями достаточно тонкая и, прямо скажем, не всегда поддается определению. Поэтому, в некоторых случаях, дабы не рисковать, бухгалтеры предпочитают спорные расходы капитализировать.

Попытаемся разграничить ремонт и модернизацию.

Главным отличием модернизации от ремонта является то, что при модернизации обязательно улучшаются те или иные технико-экономические показатели объекта, повышаются его качественные характеристики (площадь, срок полезного использования, качество применения, вместимость, пропускная способность и т.п.), цель же ремонта — поддержание основного средства в рабочем состоянии (п. 2 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина РФ от 27.05.2005 N03-03-01-04/4/67, от 01.12.2004 №03-03-01-04/1/166).

Поэтому, если заменяются отдельные детали основного средства, вышедшие из строя, то это ремонт. Если же исправные, но морально устаревшие детали заменяются на новые, то это модернизация.

Итак, произведена модернизация основного средства. Возникает вопрос: как же теперь рассчитывать амортизацию? Сразу оговоримся, что далее в статье пойдет речь об организациях, применяющих линейный метод расчета амортизации.

При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации (ст. 259.1 НК РФ).


Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.

После реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования объекта можно увеличить ( п. 1 ст. 258 НК РФ ). Но это право, а не обязанность организации.

Если срок полезного использования основного средства после модернизации не изменился, норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого объекта, не пересчитывается. Причем амортизация начисляется до полного списания стоимости объекта либо до момента, когда он выбывает из состава амортизируемого имущества.

Фактически после проведения модернизации амортизация в налоговом учете продолжает начисляться в течение срока, превышающего оставшийся срок полезного использования, до того отчетного периода, в котором произойдет полное списание стоимости объекта. Такие разъяснения приведены, например, в письмах Минфина РФ от 12.02.2009 №03-03-06/1/57, от 02.03.2007 №03-03-06/1/146 , от 02.03.2006 №03-03-04/1/168, ФНС РФ от 14.03.2005 №02-1-07/23, УФНС РФ по г. Москве от 16.06.2006 №20-12/[email protected]

[2]

В то же время согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Данная формулировка дает основания полагать, что после проведения модернизации основного средства налогоплательщик имеет право начислять амортизацию по нему исходя из оставшегося срока полезного использования, то есть с применением новой нормы амортизации и исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму модернизации. Иными словами, расчет новой суммы амортизации в налоговом учете должен выглядеть так же, как расчет для целей бухгалтерского учета 1 . Причем, такой вывод поддержан некоторыми арбитражными судами:

— Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 №А49-998/07 (Определением ВАС РФ от 22.11.2007 №14740/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора),

— Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 №А29-6646/2007,

— Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.04.2008 №А28-8591/2007-366/11,

— Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2007 №КА-А40/5187-07.

Арбитры указывают: пункт 4 статьи 259 НК РФ (в новой редакции – пункт 2 статьи 259.1 НК РФ) не содержит указания на то, что норма амортизации может определяться только из первоначального срока полезного использования объекта, а пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик при исчислении амортизации должен учитывать оставшийся срок полезного использования объекта. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то при модернизации основных средств норма амортизации может рассчитываться исходя из оставшегося срока полезного использования.

В решениях говорится, что новая норма амортизации применяется по отношению к остаточной, а не к первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, так как иное приведет к завышению сумм амортизационных отчислений и, как следствие, занижению налогооблагаемой прибыли.

Выводы судов, по сути, предполагают возможность изменения алгоритма расчета суммы ежемесячной амортизации, когда норма амортизации умножается на остаточную стоимость основного средства, а не первоначальную (восстановительную).

Однако налоговое законодательство не дает налогоплательщику права изменять установленный порядок расчета амортизации. Так, порядок расчета суммы ежемесячной амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.1 НК РФ (в старой редакции — статьей 259 НК РФ). Исходя из буквальной трактовки пункта 2 статьи 259.1 НК РФ (в старой редакции – пункт 4 статьи 259 НК РФ) «сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта» . То есть норма амортизации применяется «в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества» .

Согласно статье 257 НК РФ «первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям».

То есть первоначальная стоимость определяется на момент приобретения (получения, сооружения, изготовления) основного средства, а стоимость основного средства равная остаточной стоимости увеличенной на сумму модернизации не может рассматриваться в качестве первоначальной или восстановительной. Следовательно, расчет амортизации основного средства после его модернизации исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму модернизации, будет противоречить Налоговому кодексу.

Читайте так же:  Категории граждан досрочный выход на пенсию

Ссылка на пункт 1 статьи 258 НК РФ выглядит недостаточно убедительной в свете того, что сама статья 258 определяет лишь особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп), в то время как статья 259.1 НК РФ (в старой редакции — статья 259 НК РФ) является специальной нормой, регламентирующей порядок расчета амортизации при применении линейного метода.

Исходя из этого, порядок расчета амортизации объекта основного средства после его модернизации, приведенный в вышеназванных письмах чиновников, по мнению автора, в большей мере соответствует требованиям налогового законодательства и экономическому смыслу амортизации 2 .В подтверждение сделанного вывода представим ситуацию: основное средство первоначальной стоимостью в 100 тыс. руб. со сроком полезного использования – 5 лет (60 месяцев) после 58 месяцев эксплуатации подвергается модернизации длящейся 1 месяц. Стоимость работ по модернизации равна 1 млн. руб. Трудно предположить, что в этом случае технико-экономические показатели объекта останутся на прежнем уровне и стоимость модернизации должна быть списана в расходы за 1 оставшийся месяц. Кроме того, нарушается условие о постепенном перенесении стоимости на расходы.

Напомним, что начисление амортизации по модернизированным объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Заслуживает рассмотрения и вопрос о списании в расходы стоимости работ по модернизации «малоценных основных средств».

Ранее специалисты Минфина РФ говорили о возможности перевода «малоценного основного средства» в состав амортизируемого имущества с вытекающими последствиями в виде начисления амортизации, если стоимость модернизации превышала законодательно установленный лимит (Письма от 14.04.2005 №03-01-20/2-56, от 05.04.2005 №03-03-01-04/1/169). Данная позиция основывалась на том, что до 1 января 2008 года формулировка пункта 1 статьи 257 НК РФ позволяла учитывать в составе основных средств имущество стоимостью ниже установленного лимита, при этом такие основные средства не включались в состав амортизируемого имущества. Поэтому, если в результате модернизации превышался лимит признания объекта амортизируемым имуществом, то возникала необходимость перевода такого основного средства в состав амортизируемого имущества.

С 1 января 2008 гола Федеральным законом от 24.07.2007 №216-ФЗ пункт 1 статьи 257 НК РФ изложен в новой редакции. С этого момента имущество стоимостью ниже 20 000 рублей признаваться основным средством в налоговом учете не может. И, скорее всего, именно с этим связано изменение позиции финансового ведомства по рассматриваемому вопросу. Минфин признал, что затраты на модернизацию «малоценных основных средств» теперь могут учитываться в расходах, связанных с производством и реализацией, в текущем периоде (Письма Минфина РФ от 02.04.2009 №03-03-06/2/74, от 15.01.2009 №03-03-06/1/16, от 19.12.2007 №03-03-06/1/879).

Такой порядок списания расходов на модернизацию более выгоден компаниям и, по мнению автора, он полностью соответствует требованиям налогового законодательства.

1 п. 60 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

2Согласно экономической теории амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ и процесс постепенного перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт

Источники


  1. Ванская, Г.П. Библиотечно-библиографическая классификация. Средние таблицы. Практическое пособие. Выпуск 2: 65/68 У/Ц Экономика. Экономические науки; Политика. Политология; Право. Юридические науки; Военное дело. Военная наука / Г.П. Ванская. — М.: Либерея, 2017. — 883 c.

  2. Шалагина, М. А. Правоведение. Шпаргалка / М.А. Шалагина. — М.: Феникс, 2015. — 126 c.

  3. Семенова, Анастасия Дом — зеркало судьбы. Как приворожить удачу для всей семьи; СПб: Невский проспект, 2013. — 157 c.
  4. Решетников, В.И. Экологическое право. Курс лекций; М.: Щит-М, 2011. — 331 c.
  5. Василенко, А. И. Теория государства и права / А.И. Василенко, М.В. Максимов, Н.М. Чистяков. — М.: Книжный мир, 2007. — 384 c.
Расчет амортизации после модернизации в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here