Особенности исчисления налога физическим лицам

Самое важное на тему: "Особенности исчисления налога физическим лицам" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Содержание

  • Особенности исчисления налога физическим лицам

    Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

    [3]

    1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

    2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

    3) физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;

    4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог исходя из сумм таких доходов;

    5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, исходя из сумм выигрышей.

    Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

    Налоговая декларация и порядок уплаты налога

    В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы следующие категории налогоплательщиков (ст.227 НК РФ):

    — предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, — по доходам, полученным от такой деятельности;

    [2]

    — нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

    — физические лица: исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

    — налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, — исходя из сумм таких доходов;

    — лица, получившие выигрыши от игр в лотерею.

    Налогоплательщики могут по собственной инициативе представить налоговые декларации для получения:

    — стандартных налоговых вычетов — если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ;

    — социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;

    — имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ;

    — профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ.

    Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 29.12.2009 № 145н. При этом форма № 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов или претендуют на получение налоговых вычетов. Плательщики — налоговые нерезиденты, получившие доходы от источников, расположенных в России, тоже должны заполнять эту форму.

    Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, то одновременно с налоговой декларацией по форме № 3-НДФЛ он представляет налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ. Данная налоговая декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода. На основании декларации по форме № 4-НДФЛ налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу исходя из предполагаемого дохода и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.

    В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Представляется не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

    ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

    Некоммерческая организация как налоговый агент по налогу на доходы физических лиц

    Порядок уплаты НДФЛ определен главой 23 НК РФ. В соответствии с ней в табл. 6.1 приведены плательщики и объекты обложения НДФЛ.

    Плательщики и объекты обложения НДФЛ

    Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также независимо от фактического времени нахождения в России российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации

    Доход, полученный налогоплательщиками от источников в России и (или) от источников за пределами России (ст. 208 НК РФ)

    Физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

    Доход, полученный налогоплательщиками от источников в России (ст. 208 НК РФ)

    Таким образом, особенность данного налога в том, что его плательщиками являются физические лица — работники некоммерческой организации, как штатные, так и работающие по договорам гражданско- правового характера. А некоммерческая организация выступает как налоговый агент, удерживая этот налог из заработной платы и перечисляя его в бюджет.

    Община малочисленных коренных народов Севера сделала за месяц следующие начисления своим членам: заработная плата административного аппарата (члены правления, бухгалтер) в сумме 90 000 руб.; доходы, получаемые членами общины от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла, на общую сумму 500 000 руб. В данном случае НДФЛ по ставке 13% будет начислен на заработную плату административного аппарата общины с учетом стандартных и имущественных вычетов. Согласно п. 1 б ст. 217 НК РФ, доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера при реализации продукции как результата ведения ими традиционных видов промысла, от обложения НДФЛ освобождаются.

    Кроме того, ряд некоммерческих организаций выступают налоговыми агентами и удерживают налог с прочих доходов физических лиц, не являющихся заработной платой, но подлежащих налогообложению у источника выплат. Так, негосударственные пенсионные фонды выступают в качестве налоговых агентов, исчисляя (удерживая) из доходов физических лиц по заключенным с ними договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования сумму НДФЛ и перечисляя ее в бюджет. Коллегия адвокатов (адвокатское бюро, юридические консультации), не являясь работодателем по отношению к адвокатам — членам коллегии, выступает их налоговым агентом по доходам, полученным адвокатами в связи с ведением адвокатской деятельности, поэтому НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов на основании п. 1 ст. 226 НК РФ.

    В целом порядок исчисления и уплаты НДФЛ в некоммерческих организациях такой же, как и в коммерческих. НКО как налоговые агенты несут ответственность за правильность исчисления и своевременность перечисления налога. Они обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

    Особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

    В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

    Читайте так же:  Образец заполнения единовременной накопительной части пенсии

    В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются:

    • коллегии адвокатов и их учреждения;

    • постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

    «Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога».

    Если от перечисленных в пункте 1 организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они в соответствии с законодательством становятся налоговыми агентами с соответствующими обязанностями. Ряд доходов является исключением из данного положения, то есть источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Данное положение относится к следующим видам доходов:

    • доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

    • доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

    • доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества;

    • доходы физического лица от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

    • доходы физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

    • доходы физического лица в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

    • доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог. Такая ситуация может возникнуть, например, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

    «Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

    Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

    Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

    4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

    Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

    5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

    6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

    7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

    Налоговые агенты — российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

    8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

    9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц».

    Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

    Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9121 —

    | 7230 — или читать все.

    Налог на доходы физических лиц. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    В пункте 1 дан исчерпывающий перечень категорий налогоплательщиков, для которых установлены определенные особенности исчисления и порядка уплаты НДФЛ:

    «1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества»;

    К налоговым агентам, указанным в данном пункте, относятся лишь индивидуальные предприниматели и лица, приравненные (для целей налогообложения) к индивидуальным предпринимателям (частные нотариусы, детективы и тому подобные). Физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц, не относящихся к вышеуказанным налоговым агентам, должны уплатить налог:

    — по суммам вознаграждений, полученным на основе различных гражданско-правовых договоров;

    — по доходам, полученным от сдачи имущества по договорам найма (договор найма жилого помещения);

    — по доходам, полученным от сдачи имущества по договорам аренды (аренда транспортного средства).

    «2) физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности»;

    Если физические лица получили доходы от продажи имущества, которое принадлежало им на праве собственности, то они должны также уплатить с этих сумм налог на доходы.

    «3) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов»;

    В случае если налоговые резиденты Российской Федерации (то есть физические лица, фактически находившихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году) получили доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, они также должны исчислить и уплатить налог на доходы — исходя из сумм таких доходов.

    «4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов»;

    Читайте так же:  Какие налоговые льготы по земельному налогу

    При невозможности удержания исчисленного налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщает в налоговый орган по месту своего учета о задолженности налогоплательщика. Эти данные передается в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика, который высылает ему уведомление об уплате налога. Уплата налога производится равными долями не позднее 30 дней с даты получения уведомления и не позднее 30 дней после первого платежа.

    Таким образом, с любых доходов, при получении которых налоговыми агентами не был удержан налог либо удержан лишь с части доходов, физические лица должны исчислить и уплатить налог.

    «5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей».

    Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» физические лица, получившие выигрыши в лотереях отнесены к категории налогоплательщиков, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих налог с данных видов доходов. Таким образом, с организаторов лотерей снята часть обязанностей налогового агента по начислению сумм и удержанию в отношении выплат выигрышей. Кроме того, этим же Законом установлено, что выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, облагаются налогом по ставке 13%.

    «2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу».

    Таким образом, налогоплательщик, не дожидаясь получения уведомления от налогового органа, обязан самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц по доходам, упомянутым в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

    Подлежащая уплате в соответствующий бюджет сумма налога на доходы физических лиц исчисляется налогоплательщиком:

    — с учетом сумм налога на доходы физических лиц, которые были удержаны налоговым агентом при выплате ему доходов. В данном случае речь идет о ситуациях, когда налоговый агент удержал лишь часть суммы налога и, когда налоговый агент удержал сумму налога по другим видам доходов (то есть прямо не упомянутых в пункте 1 статьи 228 НК РФ);

    — без учета убытков прошлых лет. Иначе говоря, убытки, понесенные таким физическим лицом по прошлым налоговым периодам, не уменьшают налоговую базу.

    «3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию».

    Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Если выплаты, по которым налог исчисляется физическими лицами самостоятельно, прекращаются до окончания налогового периода (например, завершения договора аренды), то физическое лицо обязано в течение 5 дней со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных в течение налогового периода доходах. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации. Если иностранный гражданин получал указанные выплаты, то за месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

    Общая сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена налогоплательщиком по месту его жительства путем перечисления через банк в соответствующий бюджет и не позднее 15 июля «года, следующего за истекшим налоговым периодом».

    «5. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты».

    Положения этого пункта относятся лишь к налогоплательщикам, получившим доходы от налогового агента, который при этом не удержал (или удержал не в полном объеме) сумму налога на доходы физических лиц. При этом:

    — налоговый агент должен известить об этом налоговый орган в порядке и сроки, установленные в пункте 7 статьи 226 НК РФ;

    — налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц двумя равными платежами: первый платеж должен быть произведен не позднее 30 календарных дней с даты вручения ему налоговым органом налогового уведомления, второй платеж — не позднее 30 дней после истечения последнего дня срока, установленного для первого платежа.

    Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

    Налог на доходы физических лиц. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными л

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    «1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

    1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

    [1]

    2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности».

    Положения данной статьи относятся к индивидуальным предпринимателям (физическим лицам, которые прошли государственную регистрацию в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), частным нотариусам и лицам, занимающимся частной практикой.

    По вопросам, касающимся частных нотариусов, следует руководствоваться Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года №4462-1. Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты и иметь лицензию на право нотариальной деятельности.

    К «другим лицам» осуществляющим частную практику, относятся, например, частные охранники, частные детективы (пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). При этом они должны осуществлять свою деятельность в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации от 11 марта 1992 года №2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации».

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Исчисление и уплату сумм налога на доходы физических лиц по правилам статьи 227 НК РФ, упомянутые выше индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица осуществляют только в отношении своих доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности.

    «2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса».

    Налогоплательщики должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам. К доходам, облагаемым по ставке 13% они вправе применить стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты, причем для того, чтобы применение таких вычетов было правомерным, налогоплательщик при подаче декларации о доходах должен подать в налоговый орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов.

    Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется ими по итогам налогового периода по доходам от такой деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду и перечисляется ими в соответствующий бюджет, а при уплате наличными — в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 45 и статьей 58 НК РФ.

    Читайте так же:  Найти долги по налогам по инн

    «3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

    4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу».

    Если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.

    Если общая сумма исчисленного налога меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

    При исчислении сумм налога физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, то есть убытков, имевших место до наступления налогового периода и понесенным при осуществлении предпринимательской деятельности или занятии частной практикой.

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения индивидуальными предпринимателями налоговой базы на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, и сообщает следующее.

    В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

    При этом, как правильно указано в письме, состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 221 Кодекса, налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

    Вместе с тем убытки, понесенные налогоплательщиком, указанные в статье 283 главы 25 Кодекса, не относятся к расходам, поскольку сами убытки в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Кодекса определяются как отрицательная разница между доходами и расходами и, соответственно, порядок их учета у физических лиц — индивидуальных предпринимателей не может определяться положениями главы 25 Кодекса.

    Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями установлены статьей 227 Кодекса, в соответствии с пунктом 4 которой убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

    Исходя из вышеизложенного индивидуальные предприниматели не могут уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах».

    «5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса».

    Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации. Если иностранный гражданин занимался предпринимательской деятельностью или частной практикой, то за месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

    «6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом».

    Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, и подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается налогоплательщиками через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ) по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    «7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком».

    Положения данного пункта применяются, если у индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или других лиц, занимающихся частной практикой появляются доходы, полученные:

    — от осуществления предпринимательской деятельности;

    — от занятия деятельностью частного нотариуса или иной частной деятельностью, практикой. Появление иных доходов в данном пункте не имеется в виду.

    В случае появления таких доходов, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого (определенного самим налогоплательщиком с учетом всех существующих обстоятельств) дохода от такой деятельности именно в текущем налоговом периоде. Налоговую декларацию представить нужно в срок не позднее 5 календарных дней по истечении месяца со дня появления таких доходов (календарный месяц считается со дня, следующего после дня появления упомянутых доходов).

    «8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса».

    В данном пункте определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Они подлежат уплате, если речь идет именно о категории налогоплательщиков, указанных в статье 227 НК РФ. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

    Авансовые платежи исчисляются на основании:

    — либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

    — либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 227 НК РФ) в предшествующем налоговом периоде.

    При определении суммы предполагаемого дохода, на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

    «9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

    1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

    2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

    3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей».

    Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим.

    «10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

    Читайте так же:  Субсидии по программе формирования городской среды

    Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации».

    В случае, если у индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или других приравненных к ним лиц произошло увеличение либо уменьшение дохода, причем более чем на 50%, в текущем налоговом периоде по сравнению с предполагаемым доходом от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 статьи 227 НК РФ, такие налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию (сроки подачи не установлены) с указанием новой уточненной суммы предполагаемого дохода на текущий год. В свою очередь налоговый орган в 5-дневный срок с момента получения новой налоговой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

    Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

    Особенности исчисления и уплаты налога физическими лицами

    Налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налоговым органом. К уведомлению прикладываются квитанции по оплате транспортного налога со всеми заполненными реквизитами, что позволяет избежать многочисленных ошибок при их самостоятельном заполнении налогоплательщиком. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Возврат излишне уплаченных сумм осуществляется в общем порядке, установленным НК РФ.

    С 1 января 2006 г. срок предоставления уведомления физическим лицам на уплату транспортного налога устанавливается законодательными актами субъектов Федерации, что позволяет учитывать количество налогоплательщиков и другие особенности регионов. Необходимо отметить, что п. 1 ст. 363 НК РФ установлено, что срок уплаты для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2015 года физические лица должны будут уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данное положение необходимо будет применять уже при уплате налога за 2014 г. Если физическое лицо отнесено законом субъекта Федерации о транспортном налоге к льготной категории плательщиков, то необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготу по данному налогу.

    Уплата налога производится по месту регистрации транспортного средства в срок, установленный законодательными актами субъектов Федерации. Например, законом Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-03 (в ред. от 19.01.2011) предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог не позднее 10 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления.

    • 1. Кто является плательщиком транспортного налога?
    • 2. Каков принцип исчисления транспортного налога?
    • 3. Каков порядок уплаты налога организациями?
    • 4. Каков порядок уплаты налога физическими лицами?
    • 5. Как определяется место нахождения транспортного средства?
    • 6. Какие элементы транспортного налога имеют право устанавливать законодательные органы субъектов Российской Федерации?

    1. Организация занимается грузоперевозками. На балансе числятся следующие автомобили

    Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами (Ст. 227 НК)

    Энциклопедия судебной практики
    Налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
    (Ст. 227 НК)

    1. Частные нотариусы самостоятельно исчисляют и перечисляют в бюджет НДФЛ без участия налоговых агентов

    В соответствии со ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят налогоплательщики физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

    Согласно пункту 1 статьи 207, подпункту 2 пункта 1 статьи 227, подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН).

    Нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, и в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    2. Предприниматель обязан представлять налоговую декларацию по НДФЛ вне зависимости от того, осуществляет ли он реальную предпринимательскую деятельность или нет

    Вывод суда о том, что налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц представляют, в силу статьи 227 Налогового кодекса РФ лица, фактически осуществляющие предпринимательскую деятельность, а не просто зарегистрированные в качестве таковых, основан на ошибочном толковании норм права.

    Таким образом, предприниматель обязана была представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 год в установленный срок независимо от того, осуществлялась ею деятельность или нет в спорный период.

    3. Предприниматель, не осуществлявший в течение налогового периода предпринимательскую деятельность, не обязан представлять декларацию по НДФЛ

    Из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ следует, что налогоплательщиками, обязанными подавать налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, являются индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и получившие в текущем налоговом периоде (которым признается год) доходы от этой деятельности.

    Т.е. индивидуальные предприниматели, не осуществлявшие в течение всего налогового периода предпринимательской деятельности и не получившие дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, не обязаны представлять в налоговые органы соответствующую налоговую декларацию.

    Судами установлено, что в 2008 году Предприниматель не осуществляла предпринимательской деятельности, доходов от этой деятельности не имела. Инспекция не представила доказательств обратного. При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу, что Предприниматель не обязана представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год.

    4. Доход, полученный индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, признается доходом, полученным от предпринимательской деятельности

    Судами установлено, что налогоплательщик приобрёл квартиру. По договору подряда с обществом на реконструкцию жилых квартир под магазин «Продовольственные товары» создан объект недвижимости — нежилое помещение. Между продавцом и покупателем заключен предварительный договор купли-продажи нежилого помещения, предметом договора является недвижимое имущество: нежилые помещения, назначение — нежилое. На основании этого договора ИП осуществлена предварительная оплата. Сторонами заключен договор купли-продажи указанного имущества. Судами установлено, что на момент совершения сделки с предпринимателем налогоплательщик обладал статусом индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности являлась розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Недвижимое имущество использовалось предпринимателем в качестве магазина для предпринимательской деятельности. Учитывая изложенное, суды признали вывод инспекции о получении дохода от осуществления предпринимательской деятельности подтвержденным, а решение инспекции соответствующим положениям ст. 210, подп.1 п. 1 ст. 227 НК РФ.

    5. Адвокаты самостоятельно исчисляют и перечисляют НДФЛ в бюджет без участия налоговых агентов

    В целях исчисления НДФЛ адвокаты выделены налоговым законодательством в особую категорию налогоплательщиков. Так, по правилам пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, производят исчисление и уплату налогов по суммам доходов, полученных от такой деятельности. При этом указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 227 НК РФ).

    Читайте так же:  Не предусмотрена законом о трудовых пенсиях

    6. Денежная сумма от реализации имущества, поступившая на счет предпринимателя, признается его доходом от предпринимательской деятельности в момент зачисления на счет

    В данном случае истец занимался реализацией недвижимого имущества в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности. Сумма, поступившая на его счет от Комитета, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ являлась его доходом от такой деятельности в момент зачисления ее на счет налогоплательщика. Изменение назначения этой суммы в связи с расторжением ранее заключенных договоров не влечет исключение этой суммы из доходов предпринимателя.

    В связи с этим ошибочен вывод суда о том, что в данном случае нет объекта обложения налогом на доходы физических лиц.

    7. Статья 227 НК РФ не определяет срок представления новой декларации о предполагаемом доходе

    Отказывая в удовлетворении заявленного требования [о взыскании с предпринимателя штрафа за непредставление в срок новой декларации по НДФЛ], суд обоснованно исходил из того, что положения п. 10 ст. 227 НК РФ не содержат указаний о сроке, в который должна быть представлена новая налоговая декларация о предполагаемом доходе.

    С учетом этого судом сделан вывод о том, что у Налоговой инспекции отсутствовали основания для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

    8. Неуплата авансового платежа не влечет образование недоимки по НДФЛ

    Суд правильно указал, что налоговое законодательство разграничивает понятие налога и авансового платежа, предусматривая их различную правовую природу и сроки оплаты, поскольку авансовые платежи являются промежуточными, в то время как недоимка по налогу подлежит оплате по окончанию налогового периода.

    9. Налоговые органы не вправе взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ

    Налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ, так как в принудительном порядке подлежит взысканию только недоимка по налогу.

    10. Налоговый орган вправе исчислять авансовые платежи по НДФЛ любым из способов, указанных в п. 8 ст. 227 НК РФ

    Исходя из буквального содержания пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе выбрать один из указанных способов исчисления авансовых платежей.

    11. Доходы гражданина, полученные от ведения им профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются НДФЛ

    С 01.01.2011 Закон о банкротстве разграничивает профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность, установив, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью.

    Следовательно, полученное арбитражным управляющим после 01.01.2011 вознаграждение за осуществление регулируемой Законом о банкротстве профессиональной деятельности не является доходом от предпринимательской деятельности и не может облагаться единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.

    Подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

    В связи с изменением статуса арбитражных управляющих с 01.01.2011 полученное арбитражным управляющим вознаграждение за осуществление регулируемой Законом о банкротстве профессиональной деятельности не является доходом от предпринимательской деятельности и не может облагаться единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.

    На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 208, статьи 209 и подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ такие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц, который должен уплачиваться в бюджет арбитражным управляющим самостоятельно как лицом, занимающимся частной практикой.

    К такому же выводу о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц пришла Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 14.09.2015 N 301-КГ15-5301 при разрешении аналогичного спора с участием арбитражного управляющего, сохранившего регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

    С 01.01.2011 законодатель разграничил профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность, тем самым установив, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не может признаваться предпринимательской деятельностью.

    Следовательно, начиная с 2011 года доходы арбитражных управляющих, полученные от частной практики, осуществляемой в соответствии с Законом N 127-ФЗ, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

    12. Доход ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода

    Хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

    Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    В «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.

    Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

    Материал приводится по состоянию на июль 2019 г.

    См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право», а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.

    Источники


    1. Шамин, А. Н. История биологической химии. Истоки науки / А.Н. Шамин. — М.: КомКнига, 2013. — 392 c.

    2. Панов, В.П. Сотрудничество государств в борьбе с международными уголовными преступлениями: учеб пособие; М.: Юрист, 2011. — 160 c.

    3. Общество с ограниченной ответственностью. Судебная практика, официальные разъяснения и рекомендации. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 128 c.
    4. Королев, А. Н. Комментарий к Федеральному закону от 26 декабря 2008 года №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» / А.Н. Королев, О.В. Плешакова. — М.: Деловой двор, 2009. — 160 c.
    5. Казанцев, С.Я. Информационные технологии в юриспруденции / С.Я. Казанцев. — М.: Академия (Academia), 2012. — 369 c.
    Особенности исчисления налога физическим лицам
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here