Облагается ли оборудование налогом на имущество

Самое важное на тему: "Облагается ли оборудование налогом на имущество" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Облагается ли оборудование налогом на имущество

Вопрос: Торговая организация приобрела холодильное оборудование, требующее монтажа. В результате мнения специалистов торговой организации разделились — одни настаивают, что в результате монтажа оборудование стало недвижимым имуществом и подлежит включению в базу для исчисления налога на имущество, другие специалисты утверждают, что после монтажа оборудование по-прежнему относится к движимому имуществу и его стоимость не облагается налогом на имущество.
Должна ли организация уплачивать налог на имущество со стоимости холодильного оборудования, требующего монтажа?

Ответ: По нашему мнению, организация не должна уплачивать налог на имущество со стоимости приобретенного холодильного оборудования после его установки (монтажа), так как данное оборудование не относится к недвижимому имуществу.

Г.А.Канаева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр

Облагается ли оборудование налогом на имущество

Вопрос: Облагается ли налогом на имущество стоимость таких конструктивных элементов здания, как лифты, системы отопления и водоснабжения, если они приняты к бухгалтерскому учету после 01.01.2013 в качестве отдельных инвентарных объектов?

Ответ: По поводу того, облагается ли налогом на имущество стоимость конструктивных элементов здания: лифтов, систем отопления и водоснабжения, принятых к учету после 01.01.2013 в качестве отдельных инвентарных объектов, есть две точки зрения. Согласно позиции Минфина России в состав объекта недвижимого имущества для целей обложения налогом на имущество включается стоимость всех его конструктивных элементов, в том числе лифтов, систем отопления и водоснабжения, даже если в бухгалтерском учете они отражены как отдельные инвентарные объекты. Согласно второй точке зрения перечисленные конструктивные элементы здания являются движимым имуществом и не облагаются налогом на имущество, если они учтены после 01.01.2013 как отдельные инвентарные объекты. Однако вероятно, что при возникновении спора с налоговыми органами вторую точку зрения придется отстаивать в суде.

Ю.А.Иноземцева
Издательство «Главная книга»
26.03.2013

Налог на имущество: типичные ошибки, к которым точно придерутся инспекторы

У организации имеется зависшее на счете 08 сальдо при отсутствии оборотов по дебету и кредиту? В отдельные месяцы стоимость приобретенных и списанных МПЗ резко отличается от оборотов по счету 10 в другие месяцы? Отраженные на счете 08 объекты используются в хозяйственной деятельности? Положительные ответы на эти вопросы, скорее всего, означают, что организация уклоняется от уплаты налога на имущество. Инспекторы не оставят все это без внимания.

Несвоевременный перевод объекта на счет 01 влечет доначисление налога на имущество

Предположим, организация в 2017 году получила оборудование от взаимозависимого лица. Оборудование передано в монтаж и впоследствии будет зачислено в состав основных средств организации. С какого момента необходимо начислять налог на имущество: сразу после завершения работ по монтажу и установке или после того, как начата фактическая эксплуатация оборудования?

Известно, что на счете 07 «Оборудование к установке» отражается стоимость:

– технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

– оборудования, вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС переносится со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Учтенные в качестве ОС активы (по общему правилу) признаются объектом обложения налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Соответственно, до тех пор, пока активы числятся на счетах 07 и 08, у организации не возникает обязанности начислять этот налог.

Понятно, что предприятию выгодно отложить момент начала начисления налога на имущество. Однако перевод имущества в состав ОС не может осуществляться исключительно по желанию организации. Откуда следует этот вывод? Прежде всего – из формулировок п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 20Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС [1] .

В пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены четыре условия, при одновременном выполнении которых объект принимается к учету в качестве ОС. Из формулировок этих условий – объект предназначен для использования, способен приносить организации экономические выгоды – видно, что речь идет о потенциальной возможности использования, а не о фактическом использовании. Иными словами, объект должен признаваться в составе ОС, когда он готов к эксплуатации, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

Этот же вывод следует из формулировки п. 20Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, согласно которому по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

– в запасе (резерве);

– в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

Таким образом, полученное от взаимозависимого лица смонтированное оборудование должно быть переведено в состав ОС в тот момент, когда объект готов к эксплуатации и находится в том месте и в том состоянии, в которых организация намерена его использовать [2] . С этого момента актив является объектом обложения налогом на имущество.

Читайте так же:  Можно ли отменить алименты на жену

Следует признать, что данный вывод известен подавляющему числу бухгалтеров. Тем не менее они неохотно им руководствуются, уповая на то, что при проверке смогут доказать неготовность объекта к эксплуатации. Однако так ли легко это сделать? Конечно, каждый случай индивидуален. Вместе с тем не исключено, что инспекторам легче убедить суд в том, что объект давно готов к использованию, а возможно, даже и в том, что он уже эксплуатируется, несмотря на то, что продолжает числиться на счете 08.

Какие аргументы помогут инспекторам доказать занижение налоговой базы?

Ответим на этот вопрос, основываясь на Постановлении АС ПО от 04.04.2017 № Ф06-19093/2017 по делу № А65-8927/2016. В нем указано: объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС и, соответственно, включается в базу по налогу на имущество после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации (независимо от ввода его в эксплуатацию).

Налоговым органом в ходе проверки выявлено несвоевременное принятие организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС объектов в количестве 31 штуки.

Анализ карточек счетов 08 и 07 свидетельствует о том, что первоначальная стоимость данных объектов включает расходы на доставку, оформление, монтаж и была полностью сформирована к декабрю. В дальнейшем у организации отсутствовали какие-либо дополнительные расходы по спорным объектам. Следовательно, спорное имущество в указанный налоговым органом период было доведено до состояния готовности и возможности его эксплуатации, было способно приносить организации экономические выгоды (доход).

Организация не доказала, что в техническую документацию вносились изменения и осуществлялась модернизация оборудования либо производились иные затраты с целью доведения оборудования до готовности к эксплуатации.

Таким образом, выявив факт прекращения списания затрат в дебет счета 08, инспекторы смогут доказать готовность оборудования к использованию.

[3]

Попытка искусственно создать дебетовые обороты (путем несвоевременного отражения затрат) также не поможет избежать доначисления налога. Инспекторы смогут убедить суд, например, если представят доказательства использования объекта ОС (факты осуществления эксплуатационных расходов, выпуска продукции или выполнения работ).

В указанном случае арбитры отклонят довод о получении документов с опозданием, поскольку в этом случае бухгалтер обязан скорректировать первоначальную стоимость, пересчитать сумму ранее начисленной амортизации и уточнить налоговые обязательства. Покажем, как это сделать.

Организация привлекла подрядчика для монтажа производственного оборудования. Стоимость оборудования с учетом доставки – 2 500 000 руб. В соответствии с договором подряда цена работ равна 1 000 000 руб., срок их выполнения – с 27 апреля по 31 мая 2017 года.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Акт приема-передачи работ подписан сторонами 5 июня 2017 года.

В сентябре 2017 года в бухгалтерию поступил акт приема-передачи, а также приказ о вводе в эксплуатацию с 06.06.2017 оборудования со сроком полезного использования 25 месяцев.

Неправильный вариант отражения операций:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Апрель 2017 года

Передано оборудование для монтажа

Сентябрь 2017 года

Учтена стоимость работ по монтажу

Оборудование учтено в качестве объекта ОС

Октябрь 2018 года

Начислена амортизация за октябрь

(3 500 000 руб. / 25 мес.)

Результат: искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, занижение базы по налогу на имущество организаций.

Правильный вариант отражения операций:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Апрель 2017 года

Передано оборудование для монтажа

Сентябрь 2017 года

Учтена стоимость работ по монтажу

Оборудование учтено в качестве объекта ОС

Начислена амортизация за июль – сентябрь

(3 500 000 руб. / 25 мес. х 3 мес.)

Доначислен налог на имущество (с учетом стоимости оборудования) согласно уточненной налоговой декларации за первое полугодие*

Начислены пени по налогу на имущество**

Перечислена в бюджет сумма налога

* Средняя стоимость имущества за 6 месяцев увеличится на 500 000 руб. (3 500 000 руб. / (6 + 1)). Сумма налога к доплате составит 2 750 руб. (500 000 руб. х 2,2% / 4).

[2]

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

** Пеня начисляется начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога до дня фактической уплаты, то есть день, в который сумма налога перечислена в бюджет, не включается в период просрочки (Письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03‑02‑07/2/39318). Предположим, период просрочки равен 45 дням. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) в этом периоде – 9%. Тогда сумма пени будет равна 37 руб. (2 750 руб. x 9% / 300 x 45 дн.).

Напомним: чтобы избежать начисления штрафа, уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени нужно до представления уточненной декларации в налоговый орган (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Искусственное дробление объектов

Рассмотрим такую ситуацию. Приобретенный комплект оборудования включает несколько позиций, некоторые из них стоят меньше 40 тыс. руб. Вправе ли организация признать каждую позицию самостоятельным объектом и, соответственно, учесть дешевые объекты в составе МПЗ, единовременно списав их стоимость в расходы?

Такой вариант действий является достаточно распространенным. Он позволяет получить экономию по налогу на имущество и налогу на прибыль. Однако налоговым органам часто удается доказать, что оборудование следует считать единым целым, то есть одним инвентарным объектом.

Как правило, технологическое оборудование, включая в себя отдельные виды оборудования, используется только в комплексе, а не отдельно. Исключить из технологического процесса отдельные виды оборудования нельзя, так как это приведет к нарушению технологического процесса и невозможности производства. Поэтому при квалификации оборудования можно исходить из следующего. Один объект ОС возникает, если:

  • какие-либо виды оборудования не предназначены для выполнения своих функций отдельно от друг от друга, то есть являются конструктивно связанными;
  • отдельные виды оборудования не могут быть изъяты или заменены без нарушения технологического процесса или полной остановки производства.

Например, такой подход был применен арбитрами АС ПО в Постановлении от 01.07.2015 № Ф06-24858/2015 по делу № А55-5190/2014. Причем судья Верховного суда не нашел оснований для передачи дела в Судебную коллегию для пересмотра (Определение от 07.10.2015 № 306-КГ15-13406).

Необоснованное укрупнение инвентарных объектов

Встречаются и противоположные ситуации, когда организации необоснованно укрупняют несколько отдельных объектов в один, чтобы, сославшись на его неготовность к использованию, не уплачивать налог на имущество.

Показательный пример – Постановление АС СКО от 17.08.2015 № Ф08-5530/2015 по делу № А53-25630/2013. В данном случае организация (инвестор-застройщик) подрядным способом осуществляла строительство комплекса по производству мяса индейки. Комплекс включал в себя несколько десятков объектов недвижимости. Строительство проводилось поэтапно. Каждый этап предусматривал создание одной производственной площадки (участка), состоящей из нескольких зданий птичников и других обеспечивающих функционирование птичников объектов (трансформаторная станция, дороги и т. д.).

Затраты на счете 08 общество отражало не в разрезе объектов, а в целом по площадке (участку). После завершения всех работ на конкретном участке, накопленная сумма затрат была распределена между входящими в состав площадки зданиями птичников пропорционально площадям. Считая, что первоначальная стоимость зданий сформирована, организация приняла птичники к учету в качестве объектов ОС и начала начисление налога на имущество.

Инспекторы указали на занижение базы по налогу, сославшись на следующее:

– нормативные документы обязывают вести учет по каждому объекту строительства;

– применяемый налогоплательщиком вариант учета позволил вывести из-под налогообложения то имущество (прежде всего, здания птичников), которое было введено в эксплуатацию несмотря на то, что работы на площадке в целом не были завершены.

Представив судьям договоры, накладные, счета-фактуры, инспекторы доказали, что некоторые здания были заполнены птицей, готовая продукция не только производилась, но и реализовывалась.

При таких обстоятельствах арбитры признали доначисление налога на имущество законным, отметив, что организация должна была учитывать спорные объекты в соответствующие периоды по мере получения актов приема-передачи и ввода в эксплуатацию как отдельные инвентарные объекты ОС и отдельно исчислять в отношении каждого объекта недвижимости базу по налогу на имущество.

[1] Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

[2] Именно такая (удачная и понятная) формулировка применена авторитетными методологами в проекте ФСБУ «Основные средства» (доступен для ознакомления на сайте БМЦ.

Облагается ли оборудование налогом на имущество

Вопрос: Торговая организация приобрела холодильное оборудование, требующее монтажа. В результате мнения специалистов торговой организации разделились — одни настаивают, что в результате монтажа оборудование стало недвижимым имуществом и подлежит включению в базу для исчисления налога на имущество, другие специалисты утверждают, что после монтажа оборудование по-прежнему относится к движимому имуществу и его стоимость не облагается налогом на имущество.
Должна ли организация уплачивать налог на имущество со стоимости холодильного оборудования, требующего монтажа?

Ответ: По нашему мнению, организация не должна уплачивать налог на имущество со стоимости приобретенного холодильного оборудования после его установки (монтажа), так как данное оборудование не относится к недвижимому имуществу.

Г.А.Канаева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр

Минфин напомнил о порядке налогообложения оборудования, которое приобретено у невзаимозависимого лица и требует монтажа

Если организация приобрела у лица, не являющегося взаимозависимым, оборудование, которое требует монтажа, и приняла его на учет после 1 января 2013 года, то налог на имущество с такого основного средства платить не нужно, даже если монтаж оборудования производился взаимозависимым лицом. Об этом проинформировал Минфин России в письме от 11.11.15 № 03-05-05-01/64856.

Как известно, организации освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 года. Данная льгота не распространяется на объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании пункта 2 статьи 105.1 НК РФ (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Налогоплательщик обратился в Минфин с вопросом: облагается ли налогом на имущество оборудование, требующее монтажа, которое было смонтировано взаимозависимым лицом и поставлено на учет в качестве ОС после 1 января 2013 года? Нет, не облагается, считают в Минфине.

Обоснование такое. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое является объектом налогообложения и учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В пункте 6 ПБУ 6/01 сказано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. А согласно указанному Плану счетов, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухчету в качестве основных средств, в том числе стоимость переданного в монтаж оборудования и затраты по его монтажу, отражаются как «Вложения во внеоборотные активы» на счете 08. Сформированная (с учетом затрат на приобретение, монтаж оборудования и др.) первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Таким образом, организация, которая приобрела у невзаимозависимого лица оборудование, требующее монтажа, не должна платить налог на имущество, если этот объект учтен как основное средство после 1 января 2013 года. При этом не имеет значения, каким лицом (взаимозависимым или невзаимозависимым) производился монтаж оборудования.

Движимое имущество, бывшее в употреблении, приобретенное и принятое на баланс в 2013 году, не облагается налогом на имущество организаций

Вопрос: Организация в 2013 г. покупает производственное оборудование, которое у продавца этого оборудования было принято на учет в качестве основных средств до 01.01.2013.

Подлежит ли налогообложению налогом на имущество организаций такое оборудование в случае его приобретения и принятия на учет в качестве основных средств в 2013 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 февраля 2013 г. N 03-05-05-01/2766

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на имущество организаций в отношении производственного оборудования, приобретенного и учитываемого на балансе в качестве основных средств в 2013 г., и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что в соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Таким образом, движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 г., не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от учета на балансе продавца в 2012 г.

Обособленный учет ОС, не облагаемых с 2013 года налогом на имущество

Обособленный учет ОС, не облагаемых с 2013 года налогом на имущество

Примечание:
* Подробнее о поправках, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ и касающихся транспортного, земельного налогов, а также других законов, которые вносят изменения в порядок исчисления налога на прибыль, НДС, акцизов, НДПИ и госпошлины в 2013 году, читайте в № 2 (февраль) «БУХ.1С» за 2013 год, стр. 9.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализовано автоматическое заполнение форм Декларация по налогу на имущество и Авансы по налогу на имущество (меню Бухгалтерский учет -> Регламентированные отчеты -> Налоговая и статистическая отчетность главного меню программы, интерфейс Полный).

Заполнение форм Декларация по налогу на имущество и Авансы по налогу на имущество производится по значениям регистра сведений Ставки налога на имущество.

Для определения, признается ли основное средство (ОС) объектом налогообложения при расчете налога на имущество, используются данные регистра сведений Ставки налога на имущество.

Установка ставки налога на имущество и налоговых льгот для объектов ОС

Вводить информацию в регистр сведений Ставки налога на имущество в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» можно непосредственно в карточке основного средства на закладке Налог на имущество. Для ввода сведений следует нажать кнопку + (Добавить). Откроется форма Ставка налога на имущество для задания реквизитов для данного объекта (рис. 1).

Значения регистра сведений Ставки налога на имущество — периодические, поэтому надо установить дату начала действия параметров для расчета налога на имущество конкретного ОС (реквизит Применяется с).

Для каждого объекта ОС требуется указать соответствующее значение реквизита Налоговые льготы, установив переключатель в одно из следующих положений:

  • Особые льготы не предусмотрены;
  • Освобождается от налогообложения (при этом следует еще указать код льготы);
  • Облагается по сниженной ставке;
  • Не подлежит налогообложению.

В зависимости от значения реквизита Налоговые льготы объект основных средств будет или не будет включаться в состав объектов для расчета налога на имущество.

Для движимого имущества, приобретенного учреждением и принимаемого к учету после 1 января 2013 года, необходимо установить значение реквизита Налоговые льготы в значение Не подлежит налогообложению. Больше ничего указывать не требуется.

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8», начиная с релиза 1.0.18, при проведении документов по принятию ОС к учету для вновь поступивших движимых объектов ОС признак Не подлежит налогообложению устанавливается по умолчанию.

Для ОС, приобретенных ранее 2013 года, требуется проверить актуальность установленных параметров, поскольку с 1 января 2013 года также не признаются объектами налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) ранее льготируемые:

«2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов».

Для таких объектов с 1 января 2013 года вместо налоговой льготы Освобождается от налогообложения надо установить значение Не подлежит налогообложению.

Для этого надо ввести новую запись в регистр Ставки налога на имущество датой 01.01.2013, можно непосредственно в карточке ОС, и установить значение налоговой льготы Не подлежит налогообложению.

Применение Обработки для группового заполнения

Для группового заполнения ставок налога на имущество и других параметров удобно применять обработку Заполнение ставок налога на имущество (меню ОС, НМА, НПА -> Работа с регистрами сведений по ОС -> Групповая обработка Заполнение ставок налога на имущество).

Для группового изменения налоговой льготы в форме групповой обработки следует установить дату «01.01.2013», установить налоговую льготу Не подлежит налогообложению и подобрать в табличную часть основные средства, выведенные из под налогообложения (кнопка Подбор) — см. рис. 2.

При нажатии кнопки Выполнить в регистр сведений Ставки налога на имущество для соответствующих объектов будут внесены записи датой 01.01.2013 с налоговой льготой Не подлежит налогообложению.

Информацию об установленных ставках налогообложения можно увидеть в регистре сведений Ставки налога на имущество (меню Операции -> Регистры сведений -> Ставки налога на имущество).

Формирование списка имущества, не подлежащего налогообложению

Для того чтобы сформировать список имущества, не подлежащего налогообложению, в регистре сведений Ставки налога на имущество можно воспользоваться отбором по значению реквизита Порядок налогообложения (рис. 3).

Если установить отбор по значению Не подлежит налогообложению, в список будут включены объекты, у которых установлен данный признак.

Список можно сформировать для печати, оставив в нем только необходимые колонки (пункт Вывести список меню Действия).

В отчете Расчет среднегодовой стоимости имущества также можно установить отбор по значению Не подлежит налогообложению регистра сведений Ставки налога на имущество, что позволит формировать отчет, например, только по объектам, не подлежащим налогообложению, или только по объектам, подлежащим налогообложению.

Следует отметить, что имущество, не являющееся согласно пункту 4 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, не должно включаться в налоговую декларацию. Об этом напоминают специалисты налогового ведомства в письме ФНС России от 12.02.2013 № БС-4-11/[email protected]

Поэтому при автозаполнении форм Декларация по налогу на имущество и Авансы по налогу на имущество в расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, начиная с 2013 года, не включаются объекты основных средств, у которых в регистре сведений Ставки налога на имущество установлено значение Не подлежит налогообложению.

Таким образом, введение дополнительных субсчетов для выделения объектов основных средств, не подлежащих обложению налогом на имущество организаций, не требуется.

Изменения по налогу на имущество с 2013 года

Изменения по налогу на имущество с 2013 года

Примечание:
* Подробнее о поправках, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ и касающихся транспортного и земельного налогов, а также других законов, которые вносят изменения в порядок исчисления налога на прибыль, НДС, акцизов, НДПИ и государственной пошлины в 2013 году, читайте в № 2 (февраль) «БУХ.1С» за 2013 год, стр. 9.

Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ (далее — Закон № 202-ФЗ) внесены поправки в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2013 года.

Что изменилось

Наиболее существенной для большинства налогоплательщиков является поправка, согласно которой не признается объектом налогообложения и, соответственно, не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В новой норме особое внимание следует обратить на два момента.

1) Не признается объектом налогообложения только движимое имущество организации.

Ранее вопрос о том, является ли имущество движимым или недвижимым для налогоплательщиков не являлся актуальным, поскольку вид имущества практически не влиял на его налогообложение. Исключение составляли лишь земельные участки и иные объекты природопользования, которые не облагались налогом на имущество.

Теперь определение вида имущества стало актуальным.

В главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не раскрывается, какое имущество считается движимым, а какое недвижимым.

На основании части 1 статьи 11 НК РФ, если в Налоговом кодексе не сказано иного, то институты, понятия и термины гражданского и иных отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, к недвижимому имуществу относится все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно (здания, сооружения и др.).

К недвижимым вещам относятся также земельные участки и участки недр, но они не признаются объектом налогообложения.

Также к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Все остальные вещи, т. е. вещи, не относящиеся к недвижимым вещам, признаются движимым имуществом.

2) Не облагается налогом лишь то движимое имущество, которое принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 года.

По остальному движимому имуществу, т. е. движимому имуществу, которое имелось на балансе налогоплательщика по состоянию на 01.01.2013, следует по-прежнему исчислять и уплачивать налог на имущество.

Делать это необходимо до тех пор, пока имущество не будет списано с учета.

Законом № 202-ФЗ также расширен перечень недвижимого имущества, которое не признается объектом налогообложения.

С 1 января 2013 года к такому имуществу относятся (п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона № 202-ФЗ):

  • объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
  • космические объекты;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

До 1 января 2013 года перечисленные виды недвижимого имущества относились к льготируемому имуществу, которое, по желанию налогоплательщиков, освобождалось от налогообложения (см. пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ).

В отличие от движимого имущества, дата принятия к учету в качестве основных средств указанных видов имущества значения не имеет.

Отражение изменений в «1С:Бухгалтерии 8»

Новации в главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не потребовали внесения изменений в программу «1С:Бухгалтерия 8» (и в другие учетные программы «1С») в части порядка учета имущества для целей налогообложения.

Изменения внесены лишь в алгоритмы автозаполнения регламентированных отчетов Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций и Декларация по налогу на имущество организаций.

Для того чтобы расчет налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) производился корректно, пользователю необходимо обратить внимание на следующее.

Отнесение основного средства, учтенного на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к движимому и недвижимому имуществу в программе производится по значению реквизита Группа учета ОС сведений об объекте в справочнике Основные средства (рис. 1).

Имуществом, подлежащим налогообложению, считаются основные средства, у которых указана группа учета «Здания», «Сооружения», или «Прочие объекты, требующие государственной регистрации, относимые статьей 130 ГК РФ к недвижимости».

По имуществу с группой учета «Машины и оборудование (кроме офисного)», «Офисное оборудование», «Транспортные средства», «Производственный и хозяйственный инвентарь», «Рабочий скот», «Продуктивный скот», «Другие виды основных средств» для целей налогообложения учитывается дата принятия к учету (дата записи регистра Состояние ОС с видом Принято к учету).

Если дата принятия к учету — ранее 01.01.2013, то имущество учитывается для целей налогообложения (рис. 2).

Если дата принятия к учету — 01.01.2013 или позже, то имущество при расчете налога (авансовых платежей по налогу) с 2013 года не учитывается для целей налогообложения (рис. 3). Для того чтобы для целей налогообложения не учитывалось недвижимое имущество, указанное в подпункте 3-7 пункта 4 статьи 374 НК РФ, в регистр Ставки налога на имущество по отдельным основным средствам необходимо ввести запись, в которой указать, что объект Не подлежит налогообложению.

Облагается ли оборудование налогом на имущество

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

С 1 января 2013 г. не облагается налогом движимое имущество организаций, принятое на учет с указанной даты в качестве основных средств

Налог на имущество организаций уплачивается в отношении движимого и недвижимого имущества (в т. ч. переданного во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению). Оно должно входить в состав основных средств.

Транспортные средства, за исключением подлежащих госрегистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, признаются движимым имуществом. Таким образом, объектами обложения по налогу на имущество организаций являются транспортные средства, принятые на баланс организации в качестве объектов основных средств и относящиеся к движимому имуществу.

В НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми не признается объектом обложения по данному налогу принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств движимое имущество. Это положение вступило в силу с 1 января 2013 г.

Следовательно, движимое имущество, принятое с указанной даты на учет в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество организаций.

Транспорт, поставленный организацией на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г., облагается налогом в общеустановленном порядке.

Оборудование, принятое к учету с 1 января 2013 года, не облагается налогом на имущество

Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-01/7108 от 11.03.2013 разъясняет, будет ли облагаться налогом на имущество оборудование бывшее в эксплуатации, если оно будет приобретено и поставлено на учет в качестве основных средств в 2013 году.

Ведомство отмечает, что не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с 1 января 2013 года, в том числе приобретенное по договору купли-продажи бывшее в эксплуатации основное средство.

Облагается ли оборудование налогом на имущество

Вопрос: Облагается ли налогом на имущество организаций в 2014 — 2015 гг. дорогостоящее медицинское оборудование, например оборудование для проведения МРТ, аппарат ультразвуковой диагностики?

Ответ: По общему правилу дорогостоящее медицинское оборудование, например оборудование для проведения МРТ, аппарат ультразвуковой диагностики, в 2014 — 2015 гг. облагается налогом на имущество организаций. В случае если данное оборудование принято с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (а также в 2015 г. отвечает требованиям п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ) или законом субъекта РФ установлена льгота в отношении его, то оно в 2014 — 2015 гг. не облагается налогом на имущество организаций.

Е.В.Исакова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
08.06.2015

Источники


  1. Жбанов, Евгений Вокруг версии; М.: Известия, 2013. — 256 c.

  2. Розен, Александр Прения сторон. Времена и люди / Александр Розен. — М.: Советский писатель. Ленинградское отделение, 2013. — 589 c.

  3. Гельфер, Я. М. История и методология термодинамики и статистической физики / Я.М. Гельфер. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2013. — 536 c.
  4. Комаров, Сергей Александрович Теория государства и права. Гриф МО РФ / Комаров Сергей Александрович. — М.: Норма, 2016. — 148 c.
  5. Комаров, С. А. Теория государства и права / С.А. Комаров, А.В. Малько. — М.: Норма, 2004. — 442 c.
Облагается ли оборудование налогом на имущество
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here