Налоговый разрыв по налогу на прибыль

Самое важное на тему: "Налоговый разрыв по налогу на прибыль" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)

Оглавление

Перенос убытков на будущее — перенос убытков на будущие налоговые периоды по налогу на прибыль организаций, предусмотренный ст. 283 НК РФ.

Перенос убытков на будущее может быть осуществлен и по некоторым операциям по НДФЛ.

По налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды. Такая возможность предусмотрена ст. 283 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая так и называется — «Перенос убытков на будущее».

По итогам 2016 года налогоплательщик получил налоговый убыток в размере 10 млн. рублей.

В 2017 году им получена налоговая прибыль в размере 30 млн. рублей. С учетом убытка 2016 года, налоговая база за 2017 год составит 20 млн. рублей.

Комментарий

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предоставляет возможность переносить налоговые убытки на будущие периоды по налогу на прибыль. Правила такого переноса установлены ст. 283 НК РФ:

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) по налогу на прибыль в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

До 2017 года был установлен ограничительный период 10 лет для признания убытков. Но этот период был отменен с 1 января 2017 года (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). То есть, срок переноса убытков не ограничен по сроку.

В то же время, в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. После 2020 года это условие применяться не будет.

Для некоторых видов убытков установлен особый порядок их переноса (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ):

Так, убытки от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (в случае, если не выполнены все условия для их признания по ст. 275.1 НК РФ) не могут признаваться в уменьшение прибыли от основной деятельности и могут быть перенесены только на прибыль от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (на срок, не превышающий десять лет).

Участники консолидированной группы налогоплательщиков не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на сумму убытка, возникшего до их вхождения в группу (п. 6 ст. 278.1 НК РФ).

Убытки, полученные от операций с ценными бумагами могут переноситься на будущие налоговые периоды, но с учетом следующего:

Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе. Доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно и отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ).

То есть, убытки от операций с необращающимися ценными бумагами не могут переноситься на прибыль (уменьшать налогооблагаемую прибыль) по иным видам деятельности. А убытки по операциям с обращающимися ценными бумагами переносятся на будущее в обычном порядке. Такое правило применяется с 1 января 2015 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ. До 1 января 2015 года убытки от операций с ценными бумагами не могли переноситься на прибыль по иным видам деятельности. Более того, убытки от операций с ценными бумагами могли переноситься только на прибыль соответствующей категории ценных бумаг (обращающимися на организованном рынке ценных бумаг или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг).

Особый порядок переноса убытков установлен также для:

[3]

Статья 264.1. Расходы на приобретение права на земельные участки

Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

Статья 275.2. Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Статья 278.2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

Убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов, не могут быть перенесены на будущие периоды. Например, ставка 0% предусмотрена для образовательной и медицинской деятельности (ст. 284.1 НК РФ). Перенос убытков не осуществляется, если они получены в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов установленных пунктами 1.1 (образование и медицинская деятельность), 1.3. (некоторые виды сельхозпроизводителей), 5 (ЦБ РФ), 5.1 (резиденты Сколково) статьи 284 НК РФ.

Перенос убытков при реорганизации

Устанавливается правило, что в случае реорганизации, налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Пример

Организация А присоединяет к себе Организацию Б, которая имеет убытки в сумме 100 млн. рублей.

Организация А вправе признать убытки, полученные на момент реорганизации Организацией Б, после проведения реорганизации.

Документальное подтверждение убытков

Устанавливается требование — налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Это означает, что документы, обосновывающие убыток должны храниться в течение срока возможной налоговой проверки.

Организация получила убыток в 2007 году. Часть этого убытка была признана в 2012 году.

Организация должна хранить документы 2007 года, обосновывающие убыток, до 2016 года (в 2016 году налоговый орган будет вправе проверить период 2013-2015 годы).

[1]

Для подтверждения убытка нужно хранить не только налоговые регистры, но и первичные документы. Необходимость предоставления первичных документов, подтверждающих убытки прошлых периодов, подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 по делу N А40-9620/11-140-41. В этом деле, организация представила в подтверждение убытков налоговому органу налоговые регистры, налоговые декларации, но не представила первичные документы. ВАС РФ решил, что представление первичных документов, обосновывающих убыток, обязательно для их признания.

Причем эти выводы распространяются и на ситуацию, когда убыток признает организация, «получившая» их при реорганизации от правопреемника.

Налоговые последствия убытков

1) Если налогоплательщик представил налоговую декларацию с убытком, то налоговые органы, в рамках проведения камеральной налоговой проверки, имеют право требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Читайте так же:  Изменение порядка и способа уплаты алиментов

За невыполнение этого требования установлена ответственность, предусмотренная статьей 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу НК РФ.

2) Налоговики рассматривают убытки, как один из факторов, на основании которых принимается решение о проведении выездной налоговой проверки. Перечень таких факторов указан в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected] «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок». В пункте 2 указан, как один из таких факторов: Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

3) На практике налоговики могут вызвать убыточного налогоплательщика на Убыточную комиссию, целью которой является выявление причин получения убытка.

4) Убытки текущего налогового периода могут быть перенесены на будущие налоговые периоды по правилам, указанным в статье 283 НК РФ (рассмотрены в этом материале).

Перенос убытков по НДФЛ

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

В то же время, предусмотрен перенос убытков для целей НДФЛ в следующих ситациях:

— от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок — п. 16 ст. 214.1 и ст. 220.1;

— от участия в инвестиционном товариществе — п. 10 ст. 214.5 и ст. 220.2.

Дополнительно

Убыточная комиссия — проводимая с вызовом налогоплательщика в налоговые органы комиссия, целью которой является выявление причин налоговых убытков налогоплательщика.

Налоговый разрыв по налогу на прибыль

Если Вам нужен налоговый адвокат, Вы можете получить юридическую помощь здесь.

Адвокатская палата города Москвы оценила мои профессиональные успехи

Адвокат. Оплата по результату.

Оплата по результату исключает для вас опасность того, что адвокат будет втягивать клиента в бесперспективный судебный процесс. Готовность работать по результату подтверждает тот факт, что подавляющее большинство судебных процессов для моих клиентов заканчивается положительно.

Возражение на акт налоговой проверки. Образец.

Представляю Вашему вниманию образец возражений на акт налоговой проверки.

Возмещение импортного НДС

Налогоплательщики часто сталкиваются с необоснованным отказом в возмещении НДС, уплаченного на таможне. В таком случае единственным способом защиты их прав является обращение в арбитражный суд после соблюдения процедуры досудебного обжалования решения ИФНС в вышестоящий налоговый орган. Предлагаю ознакомиться с моей положительной практикой по этому вопросу. Решение Арбитражного суда города Москвы от 05 сентября 2018 года показывает, что существуют положительные перспективы для обжалования отказа в возмещении НДС в таких случаях.

Возражения на исковое заявление. Образец.

Представляю образец возражений на исковое заявление на примере трудового спора, который закончился в пользу моего клиента.

Проблема налогового разрыва: опыт Ханты-Мансийских налоговых органов

Вектор работы налоговых органов Ханты-Мансийского автономного округа — Югры полностью направлен на выполнение основной миссии налоговой службы России — осуществление эффективной контрольно-надзорной деятельности, повышение качества предоставляемых услуг для законного, прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечение соблюдения прав налогоплательщиков и формирование финансовой основы деятельности государства. В этих целях налоговые органы округа применяют на практике все профессиональные навыки и прикладные возможности, имеющиеся в их распоряжении.

Эта часть статьи журнала «Бюджет». Целиком материал опубликован в июньском номере.

Проблема налогового разрыва

В марте — апреле 2015 года сотрудники Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре (далее — Управление) произвели расчет налоговых рисков и определили отрасли, имеющие значительный налоговый разрыв. Одной из таких отраслей стало строительство.

Материал целиком опубликован в июньском номере журнала «Бюджет»

На сегодняшний день на учете Управления стоит более 40 тысяч организаций, из них 572 — это организации разных форм собственности, применяющие общий режим налогообложения и осуществляющие деятельность в сфере производства общестроительных работ. Величина налогового разрыва (разница между предполагаемой суммой налогов, которая могла бы поступить в бюджетную систему при условии полного и своевременного исполнения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, и суммой фактически поступивших налогов) в целом по данному виду деятельности самая значительная среди всех отраслей в округе — 5,6 миллиарда рублей. При этом доля выручки организаций, входящих в ОКВЭД 45.21, в общем объеме выручки организаций, осуществляющих деятельность на территории Ханты-Мансийского автономного округа, также самая значительная — 14,97%. Такое несоответствие в показателях свидетельствует о присутствии рисков в этом сегменте рынка. Исполнительную власть округа, равно как и налоговые органы, не может не беспокоить данная ситуация, поскольку речь идет о доходах бюджета автономного округа. Налоговая служба осуществляет контроль за надлежащим исполнением налоговых обязательств и пополнением бюджета и должна реагировать на такой разрыв.

В 2014 году налоговые органы округа провели 67 выездных проверок в отношении строителей, в первом квартале текущего года — 22. По результатам этих проверок были установлены причины налогового разрыва — наличие не подлежащих налогообложению объектов (сделок), льгот, затрат, связанных с инвестиционными проектами, которые правомерно заявлены налогоплательщиками. Это объективные причины. Но, кроме этого, выявлены и факты нарушения налогового законодательства:

— ошибки в определении временного промежутка, в котором следует принимать к учету суммы расходов при определении налоговой базы по прибыли или вычеты по налогу на добавленную стоимость;

— привлечение к выполнению работ нелегальной рабочей силы;

— сделки, направленные на занижение налоговой базы в результате взаимодействия с цепочкой контрагентов без экономически обоснованной цели.

Последний фактор нас беспокоит особо. При выявлении такого рода нарушений, то есть сделок с фирмами-однодневками, активизируется взаимодействие налоговых, правоохранительных, следственных и надзорных органов для искоренения подобной хозяйственной практики.

Так, в 2014 году в правоохранительные и следственные органы были переданы материалы 20 выездных проверок в отношении строителей. Было возбуждено четыре уголовных дела на общую сумму неуплаченных, сокрытых налогов и денежных средств в размере 172,9 миллиона рублей. Еще до передачи материалов в суд из указанной суммы поступило в бюджет около 34,7 миллиона рублей.

За пять месяцев 2015 года в следственные органы были переданы материалы по десяти выездным налоговым проверкам организаций строительной отрасли, для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовных дел по статьям 199, 199.1 Уголовного кодекса. Сумма неуплаты налогов по этим делам составила 172,2 миллиона рублей. Нужно сказать, что налоговые органы Югры отстаивают свою позицию и в тех случаях, когда представители бизнеса, реализуя свои гражданские права, инициируют судебные процессы. В 2013–2014 годах принято 15 судебных решений в пользу налоговых органов округа, где рассматривались действия налоговых органов в отношении строителей, два решения — не в пользу налоговиков (судебные решения можно найти на интернет-сайте kad.arbitr.ru).

К сожалению, в ходе проведения контрольных мероприятий представители бизнеса прибегают к разного рода манипуляциям, таким как реорганизация (ликвидация) предприятий, объявление себя банкротом, отчуждение имущества, вывод активов. Однако налоговая служба и в такой ситуации держит руку на пульсе.

Читайте так же:  Можно ли узнать налоги в мфц

По результатам аналитической работы налоговых органов округа в 2015 году налогоплательщиками самостоятельно уточнены налоговые обязательства на сумму 835,7 миллиона рублей. В отношении 17 строителей в 2015 году завершены выездные проверки, дополнительно начислено 86,9 миллиона рублей, из них взыскано 60,7 миллиона рублей.

Камеральная проверка по налогу на прибыль: как подготовиться?

Проверка налога на прибыль – необходимое условие для успешной сдачи отчетности. Налоговые органы осуществляют камеральную проверку налога на прибыль не только логически, но и во взаимосвязи с другими отчетными материалами. Любые выявленные при проверке неувязки приводят к требованию о предоставлении дополнительных пояснений. Рассмотрим, на какие моменты при составлении декларации по прибыли необходимо обратить особое внимание и как подготовиться к камеральной проверке по налогу на прибыль.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Порядок проведения камеральной проверки установлен ст. 88 НК РФ. Налогоплательщикам, представляющим декларации по прибыли, следует обратить внимание на следующие положения этого порядка.

1. Проверке подлежит только представленная в налоговый орган декларация (п. 1 ст. 88 НК РФ). Однако если декларация не представлена, налоговый орган вправе камерально в те же сроки проверить информацию о налогоплательщике по имеющимся у него источникам (п. 2 ст. 88 НК РФ).

2. Проверка проводится без специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ) и без уведомления налогоплательщика.

3. Срок проведения камеральной проверки – 3 месяца с даты представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

4. При получении декларации с убытком, выявлении ошибок, расхождений и несоответствий с другими сведениями налоговый орган направляет налогоплательщику требование о предоставлении пояснений по выявленным несоответствиям или внесении соответствующих исправлений в декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

5. Пояснения должны быть представлены налоговому органу любым доступным организации способом в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).

6. В подтверждение данных, входящих в пояснения, налогоплательщик вправе дополнительно предоставить бухгалтерские и налоговые регистры, а также любые другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

7. Если в ходе камеральной проверки налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за проверяемый период, то срок камеральной проверки начинает отсчитываться заново от даты представления уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

8. Если уточненная декларация представлена по истечении 2 лет после срока, установленного для сдачи этой отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) период, и налог в ней начислен в меньшей сумме или увеличена сумма убытка, то налоговый орган вправе истребовать не только пояснения, но и первичные документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

9. У налогоплательщиков, пользующихся льготами, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие право на применение такой льготы (пп. 6 и 12 ст. 88 НК РФ).

Если в ходе камеральной проверки нарушения не выявлены, то камеральная проверка автоматически завершается без составления каких-либо дополнительных документов. Если же налоговики выявили в декларации ошибки и/или противоречия, далее применяется особый порядок взаимодействия контролеров и налогоплательщика (см. далее).

Что делать налогоплательщику при выявлении в декларации ошибок и противоречий

Если, несмотря на представленные пояснения и дополнительные мероприятия налогового контроля, налоговый орган считает нарушение выявленным, то в течение 10 рабочих дней с даты завершения проверки им составляется акт камеральной налоговой проверки. Акт должен быть вручен налогоплательщику не позднее 5 рабочих дней после даты составления.

В течение 1 месяца налогоплательщик вправе представить возражения на акт камеральной проверки. Возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений. По результатам этого рассмотрения может быть вынесено решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности. Руководителем налогового органа может быть вынесено также решение о продлении сроков проверки (на срок не более 1 месяца) и о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

С учетом изложенного становится очевидной важность самостоятельной проверки декларации по прибыли перед сдачей ее в налоговые органы и готовность к представлению исчерпывающих пояснений в ответ на запрос налоговых органов.

Как считать налог на прибыль, узнайте здесь.

Ключевые моменты проверки налога на прибыль

Остановимся на наиболее важных моментах, имеющих место при проверке налога на прибыль у большинства организаций. Ссылки на строки декларации по прибыли мы приводим применительно к ее форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

1. Если декларация заполняется вручную, ее необходимо проверить на отсутствие арифметических ошибок и на соответствие сумм, попадающих в лист 02, суммам, рассчитанным в соответствующих приложениях к листу 02. При автоматическом заполнении в бухгалтерской программе и в системах электронной сдачи отчетности такая проверка обычно присутствует.

2. Если заявлена льгота по налогооблагаемой базе или снижена ставка, налогоплательщик должен быть готов к представлению пояснений и копий документов, подтверждающих право на применение льгот.

3. Доходы от реализации в ходе проверки по налогу на прибыль обычно сверяются налоговыми органами с доходами, отраженными в декларации (или в декларациях – с учетом сопоставимости периодов) по НДС.

В сравнении с декларацией по НДС могут возникать вопросы в следующих случаях:

4. Пояснений потребует общий убыток отчетного периода и убытки, отраженные в приложении 3 к листу 02 (в частности, убытки от объектов обслуживающих производств и хозяйств, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования долга).

5. При заполнении данных по начисленным за отчетный (налоговый) период авансовым платежам (строки 210, 220, 230 листа 02) необходимо проверить наличие уточненных деклараций, которые могут повлиять на сумму авансовых платежей.

6. Если организация является плательщиком каких-то иных налогов, кроме налога на прибыль и НДС (например, налога на имущество), то по строке 041 в приложении 2 к листу 02 она должна отразить сумму начисленных за налогооблагаемый период налогов. Отсутствие данных по этой строке приведет к необходимости дополнительных пояснений.

7. Пояснения, скорее всего, будут затребованы налоговыми органами, если организация получает целевое финансирование и заполняет лист 07 декларации по прибыли, особенно в случае отражения в нем значительных сумм.

8. При составлении декларации по прибыли за налоговый период (год) необходимо проверить, увязываются ли данные декларации по прибыли с бухгалтерской отчетностью:

  • сумма начисленного за год налога на прибыль в декларации и в отчете о прибылях и убытках по строке «Текущий налог на прибыль» должны совпадать;
  • разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью должны иметь реальные объяснения, отраженные в налоговых регистрах.

9. При расчете распределения платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей между обособленными подразделениями (приложение 5 к листу 02) рекомендуется уделить особое внимание следующим моментам:

  • правильности расчета долей налоговой базы;
  • соответствию суммы налоговых баз подразделений общей налоговой базе по организации;
  • расчету авансовых платежей на следующий период, сумма которых для каждого обособленного подразделения определяется умножением общей суммы начисленных на следующий период авансовых платежей по организации на долю налоговой базы подразделения.
Читайте так же:  Сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы

В большинстве случаев после исчерпывающих пояснений, не противоречащих данным декларации, вопросы налоговыми органами снимаются. При этом ошибки в заполнении декларации, связанные с неправильным отражением сумм по ее строкам, но не приводящие к искажению итоговой суммы начисленного налога, возможно также объяснить в пояснениях. Уточненная декларация в этом случае не потребуется (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Чтобы без проблем пройти камеральную проверку декларации по налогу на прибыль, заранее проверьте арифметические ошибки и основные контрольные соотношения. Кроме того, будьте готовы представить налоговикам пояснения и документы, если применяете льготы по этому налогу, получили целевое финансирование и др.

Условный доход и расход по налогу на прибыль

условный доход и расход по налогу на прибыль

Похожие публикации

Фирмы, ведущие свою деятельность на ОСНО, ее результаты прописывают в бухгалтерском и налоговом учете. Разделение в учетах требуется для корректного расчета налога на прибыль. Бухучет отображает результат деятельности компании (проще говоря, финансовый результат), а налоговый учет помогает рассчитать налог к уплате.

Последний ведется на основании одного из ключевых нормативных актов по налогам – Налогового кодекса, а бухгалтерия ведется по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Также существует множество писем-разъяснений Минфина, поясняющих сложные моменты учета.

В ПБУ зафиксированы основные правила расчета прибыли, там же закреплено понятие «условный расход и условный доход по налогу на прибыль» – сумма, позволяющая просчитать текущий налог на прибыль к уплате.

Условные доход и расход формируются из финансового результата фирмы (строка 2300 ОФР), который надо умножить на действующую ставку прибыльного налога – сейчас это в общем случае 20%.

Чтобы понять, какую сумму прибыльного налога надо заплатить в бюджет, берутся условный доход и условный расход, и корректируются они на имеющиеся разницы.

Условный доход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль – это (по данным бухучета) отрицательный финансовый результат фирмы, умноженный на налоговую ставку 20%. Проводки к его оформлению выглядят так: Кт 99, к которому открывается отдельный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68.

Полученный убыток станет вычитаемой временной разницей. Она в свою очередь приводит к возникновению отложенного налогового актива. Получаем следующую проводку: Дт 09 – Кт 68 (при начислении). Если убыток списывается, то проводка выглядит так: Дт 68 – Кт 09.

ООО «Зеленый клевер» имеет убыток в бух учете 50 500 рублей по результату 3 квартала. В 3 квартале условный расход налога на прибыль составит 10 100 рублей (50 500*20%). Данный убыток образовывает отложенный налоговый актив и мы имеем проводки:

В 3 квартале проводки следующие:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 50 500 рублей (убыток компании)

Дт 68 – Кт 99.2 – 10 100 рублей (условный доход по налогу на прибыль)

Дт 09 – Кт 68 – 10 100 рублей (признание отложенного налогового актива)

Условный расход по налогу на прибыль

Когда у компании появляется бухгалтерская прибыль и мы ее умножаем на ставку 20% – это условный расход по налогу на прибыль.

В 4 квартале 2016 года ООО «Зеленый клевер» получил прибыль 60 000 рублей.

В 4 квартале делаются проводки:

Дт 90.9 – Кт 99.1 – 60 000 рублей (получена прибыль компании)

[2]

Дт 99.2 – Кт 68 – 12 000 рублей (60 000 х 20%) – это условный расход по налогу на прибыль

Дт 68 – Кт 09 – 10 100 рублей (погашен отложенный налоговый актив (ОНА))

В четвертом квартале убыток списывается проводкой Дт 68 – Кт 09.

Когда рассчитали условный расход и условный доход, мы приступаем к созданию имеющегося на данный период налога на прибыль исходя из следующей формулы:

Ур/Уд + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив (ПНА) + (-) отложенный налоговый актив (ОНА) + (-) отложенное налоговое обязательство (ОНО), где Ур/УД – это условный доход и условный расход.

В учете бывают постоянные (ПНА, ПНО) или временные (ОНА. ОНО) разницы, они в свою очередь дают в результате получение разных сумм бухгалтерской и налоговой прибыли.

Когда расходы (доходы) фирмы признаются как в учете бухгалтерском, так и в налоговом, но в разные периоды, то это временные разницы. Они тоже имеют разделение на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Первые образуются, когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы раньше, чем для бухучета. К примеру, если при продаже компьютерной техники получен убыток, он в налоговом учете принимается в расходы в течение оставшегося срока полезного использования, а вот в бухучете списывается все сразу.

Когда мы умножаем вычитаемые временные разницы на актуальную ставку налога на прибыль (20%) получается так называемый отложенной налоговый актив (ОНА). В дальнейших отчетных периодах он приведет к уменьшению налога, так как сейчас мы заплатили его больше. ОНА отражается на счете 09 (выше видно, что проводки по нему: при начислении – Дт 09 – Кт 68, а при списании – Дт 68 – Кт 09).

Налогооблагаемые разницы (НВР) появляются при признании расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. Налог, который рассчитан по бухгалтерской прибыли, будет больше налога, рассчитанного в налоговом учете. К примеру, собственник отгрузил товар покупателю со склада, но деньги еще не поступили за товар, получается, что по бухучету выручка есть, а в налоговом – ее пока нет. Прибыль бухгалтерская будет больше. По мере поступления денег разница будет исчезать.

При НВР получается разница, которую надо будет перечислить в бюджет, и называется она отложенным налоговым обязательством (ОНО). Для подсчета ОНО надо ставку налога на прибыль умножить на налогооблагаемые разницы. Учет ОНО сотрудник бухслужбы ведет на специальном счете 77. При его появлении делается проводка: Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, наша проводка: Дт 77 – Кт 68.

Еще есть так называемая неизменная постоянная разница, которая появляется между бухгалтерской и налоговой прибылью. Постоянная разница – это когда расходы признаются в бухучете, но никогда не признаются в налоговом. Ну, либо признаются в пределах нормативов.

Например, представительские расходы всегда в налоговом учете можно учесть только по нормативу, который составляет 4 % от расходов на оплату труда. Потраченные на рекламу деньги также признаются в налоговом учете лишь частично – в размере 1% от выручки и т.д. ПНО ведет к увеличению прибыльного налога, а вот ПНА – к уменьшению налоговых платежей. Отражаются они на счете 99.2.3.

Читайте так же:  Увеличение пенсии после увольнения работающего пенсионера

Естественно, спецрежимники не используют вышеуказанные правила, так как они касаются тех, кто применяет общий режим. То есть ПБУ 18/02 могут игнорировать компании на упрощенке, ЕНВД, ЕСХН. Не касаются эти правила и кредитных и бюджетных организаций, у них свои расчеты.

Когда мы посчитали текущий налог на прибыль по бухгалтерскому учету, то он должен обязательно соответствовать налогу по налоговому учету.

В учетной политике фирмы нужно закрепить способ расчета налога. Это может быть сделано путем:

— расчета по сведениям бухгалтерского учета (отталкиваясь от величины условных расхода и дохода с учетом ПНА. ПНО, ОНА и ОНО);

— либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Очень важно уяснить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, которая внесена в заполненную нами декларацию. Также организациям надо не забывать формировать условный расход и условный доход и делать об этом запись в бухучете. Для отражения операций по условному доходу/расходу выделяется специальный субсчет, который отрывается на счете 99.

В учетной политике ООО «Синий лебедь» указано, что текущий прибыльный налог считается по данным бухучета, прибыль по итогам квартала равна 300 000 руб. В этом же периоде были следующие разницы:

Чем опасны разрывы по НДС и как себя вести на проверке

Чем опасны разрывы по НДС и как себя вести на проверке 30.10.2018 09:26

КИРА ГИН — управляющий партнер юридической фирмы «Гин и партнеры», налоговый юрист, аудитор. Окончила Уральскую государственную юридическую академию. Юридический стаж с 1995 года. Специализируется на налоговом, корпоративном и гражданском праве. Имеет большой опыт решения сложных вопросов применения налогового законодательства, выявления налоговых рисков, судебного обжалования ненормативных актов и действий проверяющих. Увлечения: классическая музыка, йога, путешествия.

Как инспекторы сейчас отрабатывают разрывы

Налоговики действуют по особой инструкции, когда «отрабатывают» разрывы по НДС

В Налоговом кодексе вы не найдете ничего о разрывах по НДС. Налоговики руководствуются внутренней инструкцией, которая появилась в 2017 году. Она называется «Временный порядок взаимодействия территориальных налоговых органов, управлений ФНС по субъектам РФ, межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам и межрегиональной инспекции ФНС России по камеральному контролю при отработке “сложных” расхождений».

Итак, АСК НДС-2 обнаружила разрыв. Дальше налоговики действуют следующим образом.

Отдел камеральной проверки расписывает роли, которые играют все участники цепочки. Для этого проводят различные мероприятия налогового контроля: истребуют документы, допрашивают свидетелей и т. п.

По итогам такой проверки инспекция формирует заключение. В нем пишут, кто в цепочке является транзитером, а кто выгодоприобретателем, каким образом его установили и какой тип схемы он применил. По этому налогоплательщику проверяющие и будут копать дальше.

На следующем этапе потенциальному выгодоприобретателю направляют уведомление о необходимости явиться на рабочую группу (комиссию). В уведомлении инспекторы ссылаются на подпункт 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, который дает им право вызывать налогоплательщика для дачи пояснений.

Когда директор или представитель компании является в инспекцию, ему предъявляют контрагентов, которых инспекция считает однодневками. После этого предлагают убрать из декларации вычеты по счетам-фактурам, которые выставили данные контрагенты, и добровольно доплатить НДС в бюджет.

Если человек отказывается доплачивать налог, его начинают пугать — угрожают провести выездную тематическую проверку, выписать огромные штрафы, передать материалы в Отдел экономической безопасности и противодействия коррупции при МВД (далее — ОЭБиПК).

Как реагировать на уведомление

Любые комиссии по рассмотрению деятельности налогоплательщиков и их заседания не предусмотрены Налоговым кодексом, то есть по сути нелегитимны. С юридической точки зрения, это отсебятина ФНС с целью запугать, что-то выяснить, предложить добровольно доплатить налог в бюджет под угрозой включения в план выездных проверок. Поэтому вы можете не ходить в инспекцию. Единственное, что могут сделать налоговики, это оштрафовать директора на 2000—4000 руб. (ст. 19.4 КоАП).

Используйте комиссию, чтобы провести разведку боем и узнать, что у налоговиков есть на вашу компанию

В то же время в посещении налоговой есть один практический плюс. Вы выясните, какую сумму накопали налоговики и будут требовать перечислить в бюджет.

Прийти в налоговую может любой представитель компании, у которого есть доверенность. Но я рекомендую отправлять на заседание рабочей группы в инспекцию юриста. Причина простая — налоговики обычно не связываются с грамотными людьми и разговоры с целью запугивания быстро заканчиваются.

Документы на комиссию не приносите. По такому уведомлению инспекция не вправе их требовать.

Если вопросы инспектора покажутся вам провокационными или по какой-то причине вас смутят, можно на них не отвечать. Помните, что вы имеете право в любой момент прервать встречу, встать и уйти, вежливо обозначив причину ухода.

Открыть подсказки

Плохие контрагенты Итоги встречи Последствия

Доплачивать или нет

Вам будет проще решить, доплачивать налог или нет, если зададите себе три вопроса.

требований налоговики составляют с нарушением закона

Первый вопрос: кто контрагент первого звена и какова степень его надежности? Если контрагент первого звена — реальный поставщик, то это одна ситуация. Если же это «техническая» фирма, через которую компания оптимизировала налоги, то это совсем другая ситуация.

Второй вопрос: какова сумма разрыва? Одно дело, когда это 100 000 руб., другое — 200 млн руб. При большой сумме разрыва значительно возрастает угроза того, что инспекция назначит тематическую выездную проверку по НДС.

Третий вопрос, а точнее целый блок вопросов: готовы ли вы доказывать свою правоту, если налоговики передадут документы в ОЭБиПК или придут с выездной проверкой? В порядке ли у вас все документы по сделке с контрагентом? Сможете ли вы доказать реальность хозяйственных операций, их выполнение контрагентом?

В нашей практике была ситуация, когда мы знали бизнес клиента и понимали, что в арсенале налоговиков только пустые угрозы. Так оно и получилось. Все закончилось на явке директора, бухгалтера и юриста в налоговую. Никакого продолжения со стороны налоговиков не последовало. Но также были и другие случаи, когда клиент использовал «технические» компании. Тогда информацию по его бизнесу налоговики передали в ОЭБиПК, а спустя месяц назначили выездную тематическую проверку по НДС.

Ходите в налоговую только с юристом. Не отвечайте без подготовки на вопросы инспекторов, особенно если допрос ведется под протокол. Протокол допроса может стать доказательством против вас в уголовном деле по статье 199 Уголовного кодекса (уклонение от уплаты налогов). Поэтому вы должны четко понимать, о чем вас спрашивают и к чему клонят.

Проконсультируйтесь с юристом, прежде чем представлять документы по требованию. По нашим подсчетам, 80 процентов требований налоговики составляют с нарушением закона.

Читайте так же:  Заполнение платежного документа на сайте налоговой

Планируйте и ведите деятельность с учетом того, что сейчас в нашей стране ужесточилась борьба со схемами налоговой оптимизации.

Работа на разрыв

25 нoября в «Рoccийcкoй газете» (бизнеc прилoжение) вышла cтатья c кoмментарием директoра ООО «Центр правoвoгo oбcлуживания» Анны Кoняевoй. Материал пocвящен «налoгoвым разрывам», o кoтoрых предcтавители налoгoвых oрганoв в пocледнее время начали cooбщать налoгoплательщикам. Этим терминoм налoгoвики oбoзначают oтклoнение фактичеcкoй налoгoвoй нагрузки кoмпании oт cреднеoтраcлевых пoказателей пo cтране.

Отклoнение дoхoднocти кoмпании oт cредней пo oтраcли придетcя oбъяcнить инcпектoру
Этoй ocенью кoмпании cтали пoлучать из инcпекций пиcьма c прocьбoй пoяcнить «налoгoвый разрыв». Этим терминoм налoгoвики oбoзначают oтклoнение фактичеcкoй налoгoвoй нагрузки кoмпании oт cреднеoтраcлевых пoказателей пo cтране. Налoгoплательщикам предocтавляетcя три альтернативы: cдать утoчненные декларации, предocтавить пoяcнения либo изменить ОКВЭД на реальнo ocущеcтвляемый вид деятельнocти.

Налoгoвый разрыв

При пoлучении такoгo пиcьма не cтoит паникoвать, нo oтреагирoвать нужнo, coветуют экcперты. «Пoнятие «налoгoвoгo разрыва» в Налoгoвoм кoдекcе не упoтребляетcя, тo еcть никаких наказаний за наличие такoгo «разрыва» нет. Другoе делo, чтo налoгoвики иcпoльзуют этo пoнятие для текущегo мoнитoринга налoгoвoй нагрузки на кoмпании, чтoбы планирoвать выездные налoгoвые прoверки и выявлять «фирмы-oднoдневки», — гoвoрит предcедатель кoмитета пo налoгам мocкoвcкoгo oтделения «ОПОРЫ Рoccии» Сергей Зеленoв.

Как реагирoвать?

Оcнoвная цель раccылки такoгo рoда пиcем — пoлучение разъяcнения oт рукoвoдcтва кoмпании пo пoвoду cнижения дoхoднocти и пoлучение дoкументoв o деятельнocти кoмпании вне налoгoвых прoверoк, кoтoрые иcпoльзуютcя для предварительнoгo анализа неoбхoдимocти прoведения мерoприятий налoгoвoгo кoнтрoля. «Сам пo cебе факт неявки предcтавителя кoмпании мoжет пocлужить пoвoдoм oтнеcения кoмпаний к категoрии «oднoдневoк» или планирoванием ее на выездную прoверку», — cказал Сергей Зеленoв. «Налoгoплательщикам не cтoит забывать o тoм, чтo coглаcнo пункту 2 cтатьи 93.1 НК РФ (на кoтoрую oбычнo ccылаютcя налoгoвые oрганы) налoгoвая мoжет вне прoведения прoверoк запрашивать дoкументы тoлькo пo кoнкретнoй cделке, а не пo вcей деятельнocти предприятия. Пoэтoму, неcмoтря на тo чтo на пoдoбнoгo рoда «приглашение» налoгoвoгo oргана oтреагирoвать нужнo, вcе дoкументы и cведения, кoтoрые налoгoвый oрган захoчет увидеть, неcти coвершеннo не oбязательнo, крoме cлучаев, кoгда иcтребуютcя дoкументы пo какoй-тo кoнкретнoй cделке», — пoдчеркнул Зеленoв.

Теперь cитуация мoжет изменитьcя

Пo инфoрмации директoра юридичеcкoй кoмпании «Центр правoвoгo oбcлуживания» Анны Кoняевoй, в пocледнее время cущеcтвеннo вoзрocлo кoличеcтвo требoваний налoгoвикoв o неoбхoдимocти пoяcнить «налoгoвый разрыв». Как правилo, пoдoбные требoвания — как уcтные, так и пиcьменные — пocтупали в адреc налoгoплательщикoв и ранее. Однакo в бoльшинcтве cлучаев инcпектoрам былo дocтатoчнo аргументирoванных oбъяcнений, а раcхoждения не влекли негативных пocледcтвий для кoмпаний.

Теперь cитуация мoжет изменитьcя. «С пoмoщью требoваний налoгoвики хoтят пoлучить oбъективную инфoрмацию o реальнoм пoлoжении дел в тех или иных oтраcлях, а затем на ocнoвании пoлученных данных прoвеcти прoверки oтдельных кoмпаний. Пo мнению налoгoвикoв, такие меры пoзвoлят бoлее эффективнo бoрoтьcя c налoгoвыми разрывами и будут нocить превентивный характер», — раccказала Анна Кoняева.

Кoмпании cтoит заранее пoдгoтoвитьcя к вoзмoжным вoпрocам налoгoвикoв. Чтoбы oбезoпаcить cебя oт претензий co cтoрoны налoгoвых oрганoв и минимизирoвать риcк прoведения выезднoй налoгoвoй прoверки, экcперты дают cледующие рекoмендации. «Вo-первых, cверить пoказатели кoмпании co cреднеoтраcлевыми пoказателями. Вo-втoрых, прoверить, cooтветcтвует ли ocнoвнoй ОКВЭД виду деятельнocти, кoтoрый реальнo ocущеcтвляет кoмпания. Еcли еcть раcхoждение, тo ОКВЭД лучше изменить. В-третьих, еcли пoказатели кoмпании oтличаютcя oт cреднеoтраcлевых пo cтране, тo надo прoдумать аргументирoванные oбъяcнения такoгo раcхoждения: cпецифика региoна, уникальнocть пoдoбнoгo рoда уcлуг на рынке, выcoкая кoнкуренция, непредвиденные раcхoды. Не cтoит злoупoтреблять такими cтандартными oбъяcнениями, как рocт цен, oбнoвление прoизвoдcтва. И cтoит пoзабoтитьcя o cбoре надлежащим oбразoм oфoрмленных дoкументoв, пoдтверждающих аргументирoваннoе oбocнoвание налoгoвoгo разрыва. Пoдавать утoчненные декларации мы coветуем тoлькo в крайних cлучаях, кoгда вcледcтвие тех или иных причин oчевиднo, чтo кoмпании не удаcтcя oтcтoять cвoи интереcы в cуде», — пoяcнила Анна Кoняева.

Цель – увеличение cбoра налoгoв

Пиcьма налoгoвики иcпoльзуют для увеличения cбoра налoгoв, гoвoрят экcперты. «Такие пиcьма налoгoвикoв cущеcтвуют и являютcя ярким пoдтверждением тренда, направленнoгo на пoвышение coбираемocти налoгoв. Наши клиенты чаще пoлучают из налoгoвoй вызoвы на кoмиccии пo легализации налoгoвoй базы и вызoвы на дoпрocы кoнкретным физичеcким лицам (рукoвoдителям, бухгалтерам и др.). Пocледcтвия oт таких «визитoв» в налoгoвую инcпекцию мoгут быть разные: директoр дал иcчерпывающие пoяcнения, и oн cвoбoден, а мoгут, наoбoрoт, oбернутьcя для бизнеcа налoгoвoй прoверкoй или бoльшими штрафами», — раccказывает Ольга Пoнoмарева, управляющий партнер Группы юридичеcких и аудитoрcких кoмпаний «СБП».

Пo ее мнению, в cлучае пoлучения пиcьма не cтoит cразу иcправлять oтчетнocть. «В этoй cитуации лучше привеcти ОКВЭД в cooтветcтвие c cегoдняшним бизнеcoм, а в oтветнoм пиcьме в налoгoвую краткo пoяcнить, как oбразoвалcя налoгoвый разрыв. Пoд oдин кoд ОКВЭД мoжет пoдпадать coвершеннo разная деятельнocть co cвoей cпецификoй, ocoбеннo еcли у предпринимателя coбcтвеннoе прoизвoдcтвo. Также мoжнo иcпoльзoвать для пoяcнений «разрыва» и cтандартные причины, кoтoрые имеют меcтo в бизнеcе, а именнo рocт цен, oбнoвление прoизвoдcтва», — coветует Ольга Пoнoмарева.

Улучшение пoказателей рабoты налoгoвикoв

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Налoгoвикам раccылка пoдoбных пиcем пoмoгает улучшить пoказатели рабoты. «Инcпектoры пoдтверждают, чтo в cлучае еcли налoгoвый разрыв вызван oбъективными причинами и не oбуcлoвлен налoгoвыми правoнарушениями, тo каких-либo пocледcтвий для налoгoплательщика, кoнечнo же, быть не мoжет.

Однакo на практике в бoльшинcтве cлучаев инcпекция «прocит» налoгoплательщика пoдать утoчненные декларации, c тем чтoбы нивелирoвать вoзникший разрыв. Кoнечнo же, эти «прocьбы» не являютcя oфициальным требoванием и выпoлнять их не oбязательнo. Они oбуcлoвлены тем, чтo cвoдные пoказатели o «налoгoвых разрывах» пo территoрии, кoтoрую админиcтрирует инcпекция, влияют на oценку вышеcтoящим Управлением ФНС качеcтва рабoты инcпекции. Тo еcть чем ниже cвoдный пoказатель «налoгoвoгo разрыва», тем выше КPI налoгoвых инcпектoрoв», — пoяcнила рукoвoдитель Управления прoектнoгo кoнcалтинга пo налoгам и бухгалтерcкoму учету кoмпании «Финэкcпертиза» Юлия Дьячкoва.

Источники


  1. Трудовое право; Юнити-Дана — Москва, 2010. — 504 c.

  2. Прыкин, Б.В. Компактэкономика. Курс лекций; М.: Academia, 2011. — 500 c.

  3. Марченко, М. Н. Проблемы теории государства и права / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 766 c.
  4. Рогожин Н. А. Арбитражный процесс; Юстицинформ — Москва, 2012. — 240 c.
  5. Понасюк А. М. Медиация и адвокат. Новое направление адвокатской практики; Инфотропик Медиа — М., 2012. — 370 c.
Налоговый разрыв по налогу на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here