Налоги выплачиваемые за счет прибыли

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли (дохода) предприятий

Налоги, которые предприятием платятся из прибыли, можно раз­бить на три группы:

• налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;

• налог на прибыль предприятий и организаций;

• налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль.

В первую группу входят:

• налог на имущество предприятий;

• сбор на нужды образовательных учреждений;

• целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и органи­заций на содержание милиции, благоустройство территорий, на нуж­ды образования и другие цели;

• налог на рекламу;

• сбор за уборку территорий населенных пунктов.

Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предпри­ятий и организаций.

В состав третьей группы входят:

• сбор за использование наименования «Россия», «Российская Фе­дерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

• налог на операции с ценными бумагами;

• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

7.5. Налоги и сборы, уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли

В эту категорию в настоящее время входит налог на прибыль 29 , пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Субъектами обложения налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от своей деятельности в Российской Федерации.

Объектами обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью считается разность полученных доходов и произведенных расходов налогоплательщика.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, являющихся результатом собственной деятельности налогоплательщика, а также внереализационные доходы, образующиеся вследствие внешних условий (курсовая разница иностранной валюты, суммы возмещения ущерба и вреда и др.).

К расходам относятся: затраты, связанные с основной деятельностью организаций (изготовление продукции, выполнение работ, оказанием услуг); затраты на содержание основных средств и иного имущества; затраты на освоение природных ресурсов; затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; уплаченные налоги, включаемые в себестоимость; прочие расходы, связанные с производством (командировочные, вахтовый транспорт, на рекламу и т.д.).

Налоговой базой налога на прибыль является денежное выражение самой прибыли – разницы доходов и разрешенных к учету расходов. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24% от сумы налогооблагаемой прибыли, за исключением доходов в виде дивидендов (ставка – 9% от дохода резидентов и 15% для нерезидентов) и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (15%).

Льготы по налогу на прибыль установлены в форме уменьшения налоговой базы путем: невключения определенных видов доходов; переноса убытков на будущий период.

При определении налоговой базы не включаются следующие доходы: полученные безвозмездно; являющиеся залогом, задатком или предметом договора комиссии; полученные при внутренних операциях с уставным капиталом; образованные положительной разницей, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, целевые поступления и некоторые другие (по социальным основаниям).

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или его часть (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Порядок исчисления налога. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, а также сумму ежемесячных авансовых платежей. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа по отдельным периодам будет отрицательна или равна нулю, то платежи в соответствующих периодах не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) и налогового (год) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые декларации по отчетным периодам представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Сбор налога на прибыль в 2005 году составил 377,6 млрд руб. или 7,3% от сборов в федеральный бюджет.

1. Налоги, относящиеся на финансовые результаты и уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли (счет 91):

налог на имущество.

2. Налоги и сборы, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (счет 99):

налог на прибыль;

за несвоевременное перечисление платежей в страховые фонды.

3. Налоги, уплачиваемые с выручки:

таможенные пошлины и таможенные сборы.

4. Налоги, включающиеся в издержки производства и обращения:

перечисления во внебюджетный фонд НИР и экологические фонды, сбор за пользование объектами животного мира и водными ресурсами и т. д.;

налог на добычу полезных ископаемых.

Единый налог на вмененный доход введен в действие с 1 января 1999 г. для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1988 г. № 148 (в редакции от 31.03.1999 г. № 63-ФЗ). Плательщики этого налога освобождаются от платежей по налогу на прибыль и налога на имущество, однако сохраняется необходимость уплаты государственных пошлин, таможенных сборов, налога с владельцев транспортных средств, земельного налога, налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, подоходного налога с доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью и т. д.

Вмененный доход – потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических наблюдений, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Под базовой доходностью в данном случае имеется в виду условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.). Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности отражают степень влияния того или иного фактора (место действия, вид деятельности, инфляция) на результат предпринимательской деятельности.

Величина налога определяется расчетным путем, исходя из базовой доходности от определенного вида деятельности, умноженной на физический показатель, соответствующий этому виду деятельности, на коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2, учитывающий особенности каждого вида деятельности.

Налоговым периодом является квартал, по итогам каждого квартала заполняется налоговая декларация и представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Организации, а также индивидуальные предприниматели должны встать на налоговый учет в налоговой инспекции по месту своей деятельности.

Налоговая ставка по уплате налога составляет 15 %. Единый налог может быть уменьшен на сумму страховых взносов в пределах 50 % от его величины. Оплатить налог необходимо не позднее 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Данный налоговый режим не освобождает предприятие от ведения бухгалтерского учета, на ИП это не распространяется. При этом по каждому виду деятельности ведется раздельный учет. При осуществлении нескольких видов деятельности, в том числе не подпадающих под ЕНВД, этот налоговый режим может применяться наряду с иными режимами налогообложения, например, такими, как общепринятая система бухучета или УСН.

Плательщиками этого налога являются физические лица – предприниматели, осуществляющие ремонтно-строительные работы, бытовые, парикмахерские, медицинские, косметологические, ветеринарные и транспортные услуги, юридические, аудиторские и прочие консультации, а также услуги по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей. Действие этого закона охватывает общественное питание, розничную торговлю через магазины, лотки, киоски, павильоны и выездную торговлю горюче-смазочными материалами. Плательщиками единого налога являются также юридические лица, которые занимаются теми же видами деятельности, за исключением ремонтно-строительных, юридических, аудиторских и консультационных услуг.

Практическая реализация этого закона на местах связана с существенными трудностями.

Упрощенная система налогообложения. Правила ее применения определены в гл. 26 НК РФ. Следует отметить: не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховые кампании, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации (предприниматели), занимающиеся производством подакцизной продукции, игорным бизнесом и т. д.

Данная система не применяется:

одновременно с использованием других налоговых режимов;

в случае, если численность работников не должна превышать 100 человек;

если доля участия других организаций не превышает 25 %;

если стоимость амортизируемого имущества, находящаяся в собственности не превышает 400 млн р.;

если выручка за год не превышает 20 млн р. в год.

При несоблюдении условий осуществляется возврат на общий режим налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели могут выбирать один из двух вариантов налогообложения при упрощенной системе:

обложение налогом доходов по ставке 6 %;

обложение суммы доходов за минусом расходов по ставке 15 %.

Налог на прибыль: учет расходов на страховые взносы не зависит от вида выплат работникам

Расходы на страховые взносы с выплат и вознаграждений, не уменьшающих базу по налогу на прибыль, можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290.

Ведомство отмечает, что в базе налога на прибыль не учитываются расходы, перечисленные в статье 270 НКРФ.

Так, например, в базу по налогу на прибыль не включаются расходы на премии работникам, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений, а также расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.

При этом указанная статья НК РФ не запрещает учесть страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях налога на прибыль.

Соответственно, страховые взносы, начисленные на подобные выплаты, могут быть учтены в базе налога на прибыль.

Выплаты за счет чистой прибыли: проблемы налогообложения у организаций-«упрощенцев»

«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 7

В прошлом номере мы упомянули о проблемах, которые могут возникнуть у организаций-«упрощенцев» при налогообложении отдельных выплат, осуществляемых ими за счет средств, оставшихся после налогообложения (чистой прибыли). Речь идет о возможности применения п. 3 ст. 236 НК РФ в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и п. п. 9, 10 ст. 217 НК РФ при исчислении НДФЛ. Почему возникли и как преодолеть эти проблемы, мы и рассмотрим в данной статье.

См. статью Ю.Г. Кувшинова «Налогообложение договоров добровольного личного страхования», с. 46.

Налоговое законодательство

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Таким образом, «упрощенцы», не являясь плательщиками ЕСН, все равно не могут обойти эту главу стороной. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). В силу п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они произведены) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, не подпадают под обложение ЕСН, а, следовательно, и в базу для исчисления взносов на ОПС суммы выплат и вознаграждений, которые были осуществлены организацией за счет чистой прибыли. Согласитесь, что проблем у налогоплательщиков было бы меньше, если бы законодатель применил использованную нами в предыдущем предложении формулировку. Но это нет. Закон говорит о выплатах, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Что это означает? Возможны два ответа на этот вопрос. Первый и, на наш взгляд, совершенно верный ответ сводится к тому, что независимо от того, является ли организация плательщиком налога на прибыль, решая вопрос о налоговой судьбе той или иной выплаты в целях исчисления ЕСН, ей необходимо обратиться к нормам гл. 25 НК РФ. Включаются выплаты в состав расходов по правилам этой главы — нужно включать их в налоговую базу по ЕСН, нет — значит, нет. Второй возможный ответ на вопрос о включении той или иной суммы в базу в целях исчисления ЕСН и ОПС зависит от того, платит ли «упрощенец» налог на прибыль.

Точно такая же проблема возникает у налогоплательщиков-«упрощенцев» и при исполнении ими обязанности налоговых агентов по НДФЛ. Дело в том, что в силу п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Пункт 10 этой же статьи освобождает от обложения НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Несмотря на некоторые различия в формулировках, очевидно, что в случае с начислением НДФЛ у налогоплательщиков-«упрощенцев» возникают те же проблемы.

[1]

Официальная позиция по НДФЛ

Таким образом, возможность применения этой льготы финансовое ведомство связывает с налоговым статусом не налогоплательщика, каковым в случае уплаты НДФЛ является работник организации, а налогового агента. Находится налоговый агент на общем режиме налогообложения — для применения п. 9 ст. 217 НК РФ нет никаких препятствий, на специальном налоговом режиме, предполагающем освобождение его от обязанности уплаты налога на прибыль, — оснований для льготирования нет. Нельзя не заметить, что такой подход противоречит такому основополагающему принципу налогового законодательства, как равенство налогообложения. Он не учитывает того обстоятельства, что организации не являются налогоплательщиками. Они лишь налоговые агенты, в обязанность которых входит не уплата налога, а расчет и перечисление налога другого субъекта. Согласитесь, что применение того или иного налогового режима предполагает определенные особенности налогообложения налогоплательщика и не должно влиять на права и обязанности третьих лиц, каковыми и являются наемные работники организаций. Такой подход ущемляет права налогоплательщиков и противоречит принципам всеобщности и равенства налогообложения, установленным п. 1 ст. 3 НК РФ.

Официальная позиция по ЕСН

Нетрудно догадаться, что и в случае с уплатой ЕСН, а следовательно, и страховых взносов на ОПС фискальные ведомства придерживаются аналогичного подхода, что и по уплате НДФЛ. Поэтому, с точки зрения Минфина, «упрощенцы» не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому положения п. 3 ст. 236 НК РФ на них распространяться не должны, и все выплаты, сделанные в пользу работников, нужно облагать пенсионными взносами. Эта позиция представляется, в частности, в Письмах Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44, от 26.10.2004 N 03-03-02-04/2/5, от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37, от 22.07.2005 N 03-05-02-03/33.

В результате снова нарушается принцип равенства налогообложения. На защиту налогоплательщиков вновь встал Президиум ВАС РФ. Он не поддержал налоговый орган, который в рамках общепринятой в фискальных ведомствах позиции высказался о необходимости начисления взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы выплат работникам, осуществленные за счет средств организации, не учитываемых в расходах для целей исчисления единого налога (Постановление N 14324/04), по тем же причинам, что и в вопросе применения пп. 9 ст. 217 НК РФ.

Нововведения Федерального закона N 101-ФЗ: новые проблемы для налогоплательщиков

Казалось бы, проблемы налогоплательщиков-«упрощенцев» по проанализированным выше выплатам закончились. Но Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» заставил их вновь заволноваться. Дело в том, что некоторые изменения, внесенные в гл. 26.2 НК РФ этим Законом, изменили формулировку статьи, положения которой использовались Президиумом ВАС РФ в Постановлении N 14324/04.

На первый взгляд, незначительное изменение, внесенное законодателем в первые предложения п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, на самом деле сулит налогоплательщикам новые проблемы. Если действующая редакция гл. 26.2 НК РФ говорит, что применение упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, то в ее новой редакции вместо слова «замена» законодатель использовал «освобождение».

Может показаться, что смысл этого пункта не изменился: и в том и в другом случае организации, перешедшие на уплату единого налога, не уплачивали этих налогов. Но в Налоговом кодексе есть нормы, которые предусматривают освобождение от налогообложения тех или иных выплат, если они произведены за счет прибыли. В качестве примера можно привести п. п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ, согласно которым освобождаются от обложения НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как известно, налоговые органы отказывали в применении этих норм организациям-«упрощенцам» на том основании, что они не исчисляют и не уплачивают налог на прибыль организаций. Как было отмечено выше, судебные органы встали на сторону налогоплательщиков, в том числе и по той причине, что уплата единого налога «заменяет» уплату налога на прибыль организаций. Так, например, Президиум ВАС РФ отказал налоговому органу в иске, указав в Постановлении N 14324/04, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог, заменяющий собой уплату совокупности установленных законодательством Российской Федерации налогов и сборов, в том числе и налога на прибыль. Поэтому в случае оплаты работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет чистого дохода, оставшегося в распоряжении предприятия после уплаты единого налога, последние в соответствии с пп. 9 ст. 217 Кодекса не обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц со стоимости этих путевок.

С легкой руки законодателей с 1 января 2006 г. положительный для налогоплательщиков подход, который выработала арбитражная практика в противостоянии между налогоплательщиками и фискальными органами по этому вопросу, уже не действует, и суды должны снова определять свою позицию исходя из новой редакции п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Думаем, что они ее не изменят, по крайней мере, по исчислению НДФЛ. Эта уверенность основана на том, что иной подход ущемляет права налогоплательщиков и противоречит принципам всеобщности и равенства налогообложения, установленным п. 1 ст. 3 НК РФ. Дело в том, что организации, применяющие общий режим налогообложения или находящиеся на специальных режимах, не имеют статуса налогоплательщика в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ — они лишь налоговые агенты. Налогоплательщиками являются работники, то есть физические лица, налоговая нагрузка которых не должна зависеть от налогового режима организаций, обязанных «посчитать и перечислить». Применение тех или иных налоговых режимов ведет к определенным особенностям налогообложения и не должно влиять на права и обязанности третьих лиц, каковыми и являются наемные работники организаций.

Что касается нормы п. 3 ст. 236 НК РФ, благоприятный для налогоплательщиков прогноз нам представляется если и возможным, то не с такой уверенностью, как в случае уплаты НДФЛ. Но в любом случае с 1 января 2006 г. налоговые органы более обоснованно будут отказывать налогоплательщикам, находящимся на упрощенной системе налогообложения, в применении названных нами положений. Причиной отказа станет с виду невинная «игра» со словами «замена» и «освобождение».

6.5.1. Расходы за счет чистой прибыли

Скажем, если налогоплательщик расходы на ремонт основных средств произвел за счет сумм распределяемого дохода, то есть за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/406.

К такому же выводу приходят и суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2006 г. по делу № А17-1991/5/2005. В деле бухгалтер фирмы отнес на расходы при расчете налога на прибыль премию, выплаченную генеральному директору. Но так как данное вознаграждение выплачивалось за счет полученной налогоплательщиком чистой прибыли, по мнению чиновников, налогооблагаемые доходы оно уменьшать не могло. Налогоплательщик не согласился с вынесенным налоговым органом решением и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд встал на сторону налоговой инспекции. Вот как он рассуждал. В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, представляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). При этом вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно статье 255 Налогового кодекса РФ. Расходы на оплату труда могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, только в том случае, если такие выплаты отражены в трудовом договоре (контракте), заключаемом между работодателем и работником.

В силу пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения. В рассматриваемой ситуации нераспределенную чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации после налогообложения, следует понимать средствами специального назначения и определенную собственником организации для выплаты премий. Следовательно, выплаты, выданные за счет чистой прибыли, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы отражены в постановлениях ФАС Центрального округа от 30 августа 2005 г. по делу № А64-6875/4-11, от 7 апреля 2005 г. по делу № А14-13070-2004-409/28.

4. Налоги, уплачиваемые за счет прибыли (дохода) предприятий

• налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;

• налог на прибыль предприятий и организаций;

• налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль.

В первую группу входят:

[2]

• налог на имущество предприятий;

• сбор на нужды образовательных учреждений;

• целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

• налог на рекламу;

• сбор за уборку территорий населенных пунктов.

Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предприятий и организаций.

В состав третьей группы входят:

• сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

• налог на операции с ценными бумагами;

• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

4.1. Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов.

Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Филиалы и другие аналогичные подразделения организации, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, они могут исполнять обязанности организации по уплате налога в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Не является плательщиком налога:

— Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;

— организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

— организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Если налогоплательщик занимается иными видами деятельности (не подлежащими налогообложению единым налогом на вмененный доход), то по имуществу, используемому для этих иных видов деятельности, необходимо платить налог в общеустановленном порядке. В случае, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

По налогу на имущество предприятий объект обложения — основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Амортизация может начисляться на основные средства несколькими методами:

— метод уменьшаемого остатка;

— метод по сумме чисел лет срока полезного использования;

— метод списания стоимости пропорционального объему произве-

Поэтому при исчислении суммы налога на имущество предприятий организации учитывают сумму начисленной амортизации в соответствии с тем методом, который определен в учетной политике.

Остаточная стоимость основных фондов исчисляется налогоплательщиками исходя из первоначальной стоимости, а если производилась переоценка основных средств, то исходя из восстановительной стоимости.

Сумма налога на имущество за каждый отчетный период определяется организациями нарастающим итогом с начала года.

Отчетным периодом являются:

• девять месяцев года;

Для определения суммы налога следует сначала рассчитать стоимость имущества на первое число каждого квартала года. Этот показатель рассчитывается как сумма остатков по следующим счетам актива баланса:

01 «Основные средства»

03 «Доходные вложения в материальные ценности»

04 «Нематериальные активы»

08 «Капитальные вложения» (за исключением субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-8 «Приобретение взрослых животных», 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно»)

11 «Животные на выращивании и откорме»

12 «Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы»

15 «Заготовление и приобретение материалов»

16 «Отклонение в стоимости материалов»

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательное производство»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

30 «Некапитальные работы»

31 «Расходы будущих периодов»

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

40 «Готовая продукция»

44 «Издержки обращения»

45 «Товары отгруженные»

Из полученной суммы необходимо вычесть остатки по счетам: 02 «Износ основных средств»

05 «Амортизация нематериальных активов»

13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»,

[3]

и прибавить запасы и затраты, отражаемые по статье «Прочие запасы и затраты» раздела II актива баланса.

Пример 29. В таблице 21 приведен пример расчета стоимости имущества предприятия на 1 января, 1 апреля, 1 июля.

Расчет стоимости имущества предприятия _тыс. руб. Счет бухгалтерского учета Код Отчетные данные на строки 1.01 1.04 1.07 1 2 3 4 Основные средства по оста- 00100 21253 37394 50665 точной стоимости (01+03- 02) *

01 ) «Основные средства» 00101 22347 39174 53131 02 ) «Износ» 00102 1094 1780 2466 Нематериальные активы по 00200 13472 15479 остаточной стоимости (04-05) 04) «Нематериальные акти- 00204 13670 16059 вы» 05) «Амортизация нематери- 00205 198 580 альных активов» 10 «Материалы» 00310 1145 Малоценные и быстроизна- 00500 5037 5037 5037 шивающиеся предметы (12-13) *

12 ) «Малоценные и быст- 00512 19486 22603 3112 роизнашивающиеся предме- ты» 13 ) «Износ» 00513 14449 17566 26092 20 «Основное производство» 00720 1040856 1472944 1130457 30 «Некапитальные работы» 01130 31 «Расходы будущих пе- 01231 22255 39417 38550 риодов» Всего 01900 1090546 1568264 1240188 На основе данных о стоимости имущества организации на первое число квартала определяется показатель, который в инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 08.06.95 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» называется «среднегодовая стоимость имущества предприятия».

Этот показатель за отчетный период определяется по следующей формуле:

стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчетным

Стоимость имущества на

сумма стоимости имущества на 1 число всех остальных кварталов отчетного периода

где Х — среднегодовая стоимость имущества за отчетный период.

Сумма налога на имущество за отчетный период исчисляется следующим образом:

U = i Х Х : 100, (13)

где U — сумма налога на имущество за отчетный период; i — ставка налога на имущество.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2% от налоговой базы. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов Российской Федерации.

Сумма налога на имущество, подлежащая внесению в бюджет, исчисляется так:

где U — сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по окончании отчетного периода;

иВ — сумма налога, фактически начисленная в бюджет в отчетном

Пример 30. Имеются следующие данные о стоимости имущества предприятия в отчетном году: Стоимость имуще-

Дата ства, тыс. руб. 01.01.XX 71000 01.04.XX 80000 01.07.XX 75000 01.10.XX 65000 01.01.XXI 60000 Определить сумму налога на имущество, подлежащую внесению в бюджет, если ставка налога равна 2%. Расчет представлен в таблице 22.

Таблица 22 Отчетный период Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб. Сумма налога за отчетный период, тыс. руб. Сумма налога, начисленная в бюджет в отчетном году, тыс. руб. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, тыс. руб. А 1 2 -гр. 1×2 : 100 3 4 — гр. 2 — гр. 3 I квартал 271000 + 280000

Х — 2 2 = 18875 4 377,5 0 377,5 I полугодие 271000 + 275000 + 80000 Х — 2 2 = 38250

4 765 377,5 387,5 9 месяцев 2 71000 + 265000 + 80000 + 75000 Х — 2 2 = 55750

4 1115 765 350 год 1 1

_ — 71000 + — 60000 + 80000 + 75000 + 65000

4 1427,5 1115 312,5 72

На практике может возникнуть ситуация, когда предприятие является плательщиком налога не с начала года. Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества исчисляется по формуле:

Стоимость имущества на начало квартала создания

стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом сумма стоимости имущества на 1 + число всех остальных кварталов отчетного периода

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке. Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок — со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности.

По налогу на имущество предприятий установлены льготы, которые условно можно разделить на две группы.

К первой группе относятся льготы для отдельных субъектов, которые не уплачивают налог. К ним, например, относятся:

• бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, три внебюджетные социальные фонда;

• предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, если выручка от этих видов деятельности составляет 70 и более процентов от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• предприятия народных художественных промыслов;

• религиозные объединения и организации;

• общественные организации инвалидов, а также предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Вторая группа льгот освобождает налогоплательщиков от уплаты налога за отдельные объекты, находящиеся на их балансе. К таким объектам относятся:

• объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

• объекты, используемые для охраны природы, пожарной безопасности;

• имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, ловли и переработки рыбы.

Сумма налога на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения предприятия-плательщика.

Предприятия, в состав которых входят территориально-обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, определяют сумму налога, которая должна быть уплачена в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, на территории которых находятся такие подразделения. Эта сумма налога исчисляется исходя из налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, где расположены эти подразделения, и стоимости основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. В бюджет по месту нахождения головного предприятия налог платится с учетом сумм, уплаченных за филиал.

Источники

1. 
   История Академии Наук СССР. — М.: М.-Л.: АН СССР, 2017. — 484 c.
2. 
   Под., Ред. Ванян А.Б. Афоризмы о юриспруденции: от античности до наших дней / Под. Ванян. — М.: Рязань: Узорочье, 2012. — 528 c.
3. 
   Венгеров, А. Б. Теория государства и права / А.Б. Венгеров. — М.: Омега-Л, 2012. — 608 c.
4. Московский городской суд в системе органов государственной власти Российской Федерации. История и современность: моногр. . — М.: Проспект, 2014. — 192 c.
5. Шамин, А. Н. История биологической химии. Истоки науки / А.Н. Шамин. — М.: КомКнига, 2013. — 392 c.