Налог на прибыль и аналогичные платежи

Самое важное на тему: "Налог на прибыль и аналогичные платежи" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Налог на прибыль

Довольно часто руководство предприятия, да и начинающие неопытные бухгалтера не вполне хорошо разбираются в налоговых терминах и особенностях начисления налогов. В данном материале мы расскажем о том, что такое налог на прибыль и обо всем, что с ним связано. Возможно, вас заинтересуют способы уменьшения налога на прибыль.

Расшифровываем понятие «налог на прибыль»

Под этим названием кроется вид налога, который взимается непосредственно с прибыли предприятия или организации. Остановимся подробнее на том, что считается прибылью предприятия.
Как несложно догадаться, прибыль – это прямая разница между финансовыми поступлениями и затратами (т.е. доходами и расходами)

  • Доходы – это те вырученные средства, которые образовываются в результате продажи товаров и оказания услуг, то есть по основной деятельности компании. Кроме того, доходами считаются средства от дополнительных услуг, например, таких как проценты со вкладов, сдача в аренду имущества предприятия и некоторым другим. При подсчете налога на прибыль в доходах учитывать акцизы и НДС не надо.
  • Расходами считаются все затраты внутренние и внешние предприятия, мотивированные и документально подтвержденные. Оплата труда персонала, модернизация оборудования, покупка сырья – это основные расходы. Внереализационные или неосновные расходы – это, к примеру, арбитражные или же судебные сборы, курсовая разница и т.п.

Есть еще один тип расходов, встречающийся реже, так называемый, закрытый – это пополнение уставного капитала, оплата кредитов, начисление дивидендов. Эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Таким образом, налоговой базой считается налогооблагаемая денежная прибыли. В тех случаях, когда по результатам основного налогового годового периода расходы превышают доходы, то налоговая база становится нулевой.

Внимание! Налоговики при выездных проверках, чаще всего заостряют внимание именно на расходах предприятия. С их стороны часто случаются придирки из-за неправильного обоснования бухгалтерией расходов, нарушений по части документального оформления и тому подобные моменты.

Кто является субъектом по налогу на прибыль

Как гласит закон, налогоплательщиками по данному налоговому сбору являются все юридические лица, зарегистрированные в России – ООО, ЗАО и т.д., а также Индивидуальные предприниматели. Иностранные организации, работающие на территории нашей страны, тоже обязаны оплачивать налог на прибыль.

Исключения! Руководству предприятия следует иметь ввиду то, что в некоторых случаях, налог на прибыль не должен начисляться. Например, если компания перешла на ЕСКН, УСН, а также на те виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД.

Способы признания расходов и доходов

Периоды и сроки

Как при любом другом налогоисчислении, работая по налогу на прибыль, нужно знать и помнить о его отчетных периодах. В данном случае, главный отчетный период – календарный год, который, в свою очередь, делится на трехмесячные поквартальные интервалы.

Если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи по итогам фактической прибыли, то для него отчетным периодом будет являться каждый месяц.

Изучаем налоговые ставки

Налоговый кодекс РФ устанавливает по исследуемому нами налогу ставку в 20%. Большая часть его – 18% идет бюджет региона, оставшиеся 2 % — в федеральную казну. Но, работая с налогом на прибыль по стандартной ставке, следует помнить о том, что для некоторых видов дохода имеются другие значения. Например, при получении дивидендов, ставка составляет всего 13% (вся сумма идет в бюджет РФ).

Иногда региональные власти, по своему усмотрению, понижают ставку налога на прибыль отдельным налогоплательщикам. Но в таких случаях, налоговая ставка не должна опускаться ниже 13,5%.

Схема исчисления и выплаты налога на прибыль

Регулируют порядок оплаты данного вида налога 286 и 287 статьи Налогового кодекса РФ. 288 статья НК определяет то, как должны оплачивать этот налог организации с обособленными подразделениями.

Высчитывать авансовые платежи по результатам отчетного периода и размер налога по завершении налогового периода должна бухгалтерия предприятия. Исключения составляют случаи, прописанные в 286 статье НК РВ, когда эта работа проводится налоговым агентом.

График оплаты авансовых платежей по фактической прибыли каждая компания разрабатывает самостоятельно, а затем закрепляет его на грядущий налоговый период в своей учетной политике.

Что такое авансовые платежи

Под этим понятием подразумеваются налоговые выплаты, осуществляемые предприятием на протяжении отчетного года. Их можно оплачивать по трем вариантам.

    каждый месяц поквартально плюс по результатам первого квартала, 6 и 9 месяцев, Так работают те компании, которые отказались от двух других вариантов. В этом случае, по окончании трехмесячного цикла, считаются средние доходы за предыдущие 4 квартала подряд. Если получаемая в итоге сумма ниже 10 миллионов рублей, то компания вправе не оплачивать ежемесячные авансовые платежи. Специального разрешения от налоговой службы для этого не требуется.

Внимание! Компания обязана каждый месяц платить авансовые платежи, если сумма доходов за предыдущие 12 месяцев выше 10 млн. рублей. Производить их выплату нужно не позже 28 числа каждого месяца.

  • оплачивать авансовые платежи можно только по квартальным итогам, без ежемесячных выплат. Например, так имеют право работать предприятия, которые предыдущие 4 квартала не получали доходы выше 10 миллионов рублей за каждый квартал. Ну и кроме них по этой схеме оплачивают авансовые платежи НКО, государственные организации, простые товарищества и некоторые другие.
  • в третьем варианте авансовые платежи необходимо оплачивать в конце каждого месяца, по результатам фактической прибыли. Если компания хочет вносить авансовые платежи именно таким образом, то она обязана заранее сообщить об этом в налоговые органы до 31 декабря текущего года. Если никаких препятствий для этого не будет обнаружено, то с началом нового налогового периода фирма сможет перейти на данную систему уплаты.
  • Отчетность по налогу на прибыль

    По закону, если коммерческая фирма или индивидуальный предприниматель в определенный срок провели хотя бы одну сделку с получением или расходом денежных средств, то они должны в обязательном порядке заполнять декларацию по налогу на прибыль для последующего ее предъявления в Налоговую инспекцию.

    Для подачи декларации налоговой службой обозначены строгие сроки.

    Последний день ее предоставления налоговым специалистам – 31 марта следующего года.

    Подать декларацию можно как лично в территориальной налоговой инспекции, так и отправив по почте. Некоммерческие организации, не обязанные оплачивать налог на прибыль, должны сдавать упрощенную форму декларации. Все остальные коммерческие компании, заполняют полный вариант декларации.

    Та коммерческая компания, которая за отчетный срок берет 9, 6 месяцев и квартал, должна держать упрощенный отчет не позже 28 октября, 28 июля, 28 апреля, соответственно. Если отчетный номинальный период — месяц, то бухгалтерия предприятия должна готовить и сдавать отчет помесячно, не позднее 28 числа.

    Исключения по отчетности имеют те организации, деятельность которых переведена на специальные налоговые системы: упрощенку, ЕНВД, или единый сельскохозяйственный налог. Эти компании могут не держать отчет перед налоговиками по налогу на прибыль.

    Читайте так же:  Отмена авансовых платежей по налогу на прибыль

    16.4. Отчет о прибылях и убытках

    Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

    В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:

    • прибыль (убыток) от продаж;

    • прибыль (убыток) до налогообложения;

    • прибыль (убыток) от обычной деятельности;

    • чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

    Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

    I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (показатели 1, 2, 3, 4, 5, 6).

    II. Операционные доходы и расходы (показаетли 7, 8, 9, 10, 11).

    III. Внереализационные доходы и расходы (показатели 12, 13,14,15,16).

    IV. Чрезвычайные доходы и расходы (показатели 17, 18,19).

    Он содержит следующие показатели:

    1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).

    2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

    3. Валовая прибыль.

    4. Коммерческие расходы.

    5. Управленческие расходы.

    6. Прибыль (убыток) от продаж.

    7. Проценты к получению.

    8. Проценты к уплате.

    9. Доходы от участия в других организациях.

    10. Прочие операционные доходы.

    11. Прочие операционные расходы.

    12. Внереализационные доходы.

    13. Внереализационные расходы.

    14. Прибыль (убыток) до налогообложения.

    15. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.

    16. Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

    17. Чрезвычайные доходы.

    18. Чрезвычайные расходы.

    19. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

    Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.

    По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:

    · момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежа от покупателя (заказчика) на расчетные, валютные счета или в кассу;

    · момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

    По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

    По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

    Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

    По показателю «Коммерческие расходы» проходят:

    · по производственным организациям — расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44);

    · по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).

    По показателю «Управленческие расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

    Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

    Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:

    · суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

    · суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

    Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:

    · ценными бумагами, вложенными в другие организации;

    · от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

    Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.

    При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

    Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

    Внереализационные расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

    Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9 и 10/99) при отражении выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.

    Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.

    По показателю «Налог на прибыль и другие аналогичные платежи» приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.

    Читайте так же:  Арест автомобиля судебными приставами за налоги

    Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.

    К показателю «Чрезвычайные доходы (прочие поступления)» относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

    [3]

    Показатель «Чрезвычайные расходы» охватывает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

    Чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Чистая прибыль (убыток) отчетного года – прибыль или убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения.

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,. регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах .
    www.bibliotekar.ru/kodex-10/1.htm

    Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. .
    www.bibliotekar.ru/kodex-10/11.htm

    Если вексель подлежит оплате в другом банке, то сверх суммы процента за учет взимается дополнительная плата за перевод, размер которой устанавливается по .
    www.bibliotekar.ru/bank-6/18.htm

    Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» . Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется .
    www.bibliotekar.ru/kodex-10/13.htm

    для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных. регистрах. В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная .
    www.bibliotekar.ru/kodex-10/10.htm

    ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ . КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ КУЛЬТУРНОЙ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ И УЧЕТ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТЕРЕОТИПОВ ПОВЕДЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ .
    www.bibliotekar.ru/biznes-43/157.htm

    «О бухгалтерском учете». Смотрите также: «Постатейный комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации» .
    www.bibliotekar.ru/kodex-10/17.htm

    Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете«. Глава I. Общие положения. Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи .
    www.bibliotekar.ru/kodex-11/38.htm

    виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском. учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для .
    www.bibliotekar.ru/kodex-10/12.htm

    Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

    Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

    Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

    41. Налог на прибыль и подоходный налог с предприятий

    Налог на прибыль предприятий и организаций установлен Законом от 27 декабря 1991 г^° и введен с 1992 г. взамен ранее действовавших платежей из прибыли государственных пред­приятий и налогов с колхозов и кооперативных организаций. Крупные поступления по этому налогу позволяют использовать его в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов Российской Федерации.

    Плательщиками налога являются предприятия и организа­ции (в том числе бюджетные), включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвести­циями, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также между­народные объединения и организации, осуществляющие пред­принимательскую деятельность.

    Объект налогообложения — валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия, в том числе основных фондов, и доходов от внереализационных операций, В состав последних входят доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию, и другие доходы, не­посредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Сюда же входят суммы, полученные в виде санкций и в возмещение ущерба.

    Из валовой прибыли для определения облагаемой прибыли Закон предусматривает ряд вычетов (рентные платежи в бюд­жет, доходы по ценным бумагам, прибыль от посреднических операций и иные доходы, подлежащие налогообложению в другом порядке). Из валовой прибыли вычитаются также отчис­ления в резервный фонд до установленных размеров.

    Сроки уплаты налога. Налог уплачивается поквартально с авансовыми взносами не позднее 15 числа каждого месяца.

    36. Подоходный налог с физических лиц

    Подоходный налог с физических лиц наиболее значитель­ный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности.

    Плательщиками подоходного налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие постоянное место жительства в стране, так и не имеющие его. Все они обобщенно именуются в законе физическими лицами.

    Вместе с тем Закон различает налогообложение лиц, имею­щих постоянное место жительства (к ним относятся те из них, которые проживают в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году) и неимеющих такового.

    Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (т. е. с 1 ян­варя по 31 декабря), как в денежной (национальной или ино­странной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, получен­ные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

    При этом у физических лиц, имеющих постоянное местожи­тельство в РФ, учитывается доход от источников в стране и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства,— только от источников в РФ.

    Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих нало­гообложению. При этом в нем выделяются две группы доходов: во-первых, не включаемые в совокупный доход, и, во-вторых, суммы доходов (расходов), на которые производится уменьше­ние совокупного дохода.

    В Законе о подоходном налоге особо регулируется порядок представления деклараций о доходах. В сравнении с ранее действовавшим законодательством значительно расширяется круг лиц, которым надлежит представлять декларацию налого­вым органам.

    От представления декларации освобождаются лица, имею­щие доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы, а также те лица, совокупный облагае­мый доход которых не превышает установленную Законом сумму (т. е. сумму дохода, исчисление налога с которой произ­водится по минимальной ставке).

    В других случаях требуется представление декларации нало­говому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

    Финансовый словарь

    Финансовый словарь — включает наиболее часто употребляемые термины современной финансовой и банковской практики. Особое внимание уделено терминологии финансового анализа, а также финансового менеджмента. Финансовый словарь рассчитана на широкий круг читателей, работающих в разных сферах бизнеса, студентов, учащихся и преподавателей. Он окажется полезной всем, кто стремится расширить свои представления о современных финансах и желает чувствовать себя уверенно в профессиональной деловой жизни.

    Для навигации по Финансовому словарю используйте алфавитное меню:

    Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?

    Oтложенный налог на прибыль – важнейший среди всей совокупности факторов, которые приходится оценивать и рассчитывать каждому бухгалтеру, составляя налоговую декларацию по налогу на прибыль и определяя разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассмотрим в нашей статье подробнее суть отложенного налога на прибыль и порядок его расчета.

    Учет расчетов по налогу на прибыль

    Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

    Читайте так же:  Продлить доверенность на получение пенсии

    ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

    Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

    В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

    Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

    Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

    В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.

    Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета

    Примеры вычитаемых разниц:

    • сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
    • налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
    • доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

    [2]

    Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

    Примеры налогооблагаемых разниц:

    • сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
    • таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
    • брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.

    ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль

    Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

    Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

    Постоянные разницы, ПНО и ПНА

    Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

    • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
    • расходы по безвозмездной передаче имущества;
    • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

    При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).

    ПНО, как и ПНА рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

    ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

    ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

    ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

    Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

    Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

    Условный доход по налогу на прибыль это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

    Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

    Как формируется текущий налог на прибыль

    Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода .

    Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

    Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНО + ПНО – ПНА

    Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

    УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.

    НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.

    ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.

    НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.

    ПОНО – это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.

    ПНО – это постоянное налоговое обязательство, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

    ПНА – это постоянный налоговый актив, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

    ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

    Учёт доходов и расходов — файл n1.docx

    Доступные файлы (1):

    n1.docx 78kb. 18.02.2014 06:25 скачать

    2.2.7.Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

    По строке 150 надо показать сумму строк 141 «Отложенные налоговые активы», 142 «Отложенные налоговые обязательства» и 145 «Текущий налог на прибыль». Если получилось отрицательное значение, то сумму указывают в круглых скобках.

    Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

    По вписываемой строке 160 формы N 2 отражают прибыль (убыток) от обычной деятельности организации. Этот показатель определяют так:

    Читайте так же:  Сдача и уплата налогов по году

    Строка 140 — Строка 150 = Строка 160

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Если организация получила убыток, то его отражают по строке 160 в круглых скобках.

    Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))

    По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)» отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией.

    Сумма по этой строке равна сумме строки 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

    Постоянные налоговые обязательства (активы)

    Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль.

    Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом.

    В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.

    В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

    Сумму такого превышения называют постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 200 справочно.

    Базовая прибыль (убыток) на акцию
    и разводненная прибыль (убыток) на акцию

    Эти строки заполняют только акционерные общества. Как определить базовую и разводненную прибыль (убыток) на акцию, сказано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

    2.3.Практическая часть

    Расшифровка отдельных прибылей и убытков

    Порядок заполнения формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» рассмотрим на примере.
    Пример

    Общество с ограниченной ответственностью «Строитель» занимается производством. В отчетном году «Строитель» продал продукцию собственного производства на сумму 1180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

    Выручка от реализации продукции собственного производства за предыдущий год составила 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

    По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. » формы N 2 указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 1 000 000 руб. (1 180 000 — 180 000);

    в столбце 4 — 400 000 руб. (472 000 — 72 000).

    Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 800 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в предыдущем году, составила 320 000 руб.

    По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы N 2 указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 800 000 руб.;

    в столбце 4 — 320 000 руб.

    Чтобы рассчитать валовую прибыль «Пассива», из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.

    По строке 029 «Валовая прибыль» формы N 2 укажите следующие суммы:

    в столбце 3 — 200 000 руб. (1 000 000 — 800 000);

    в столбце 4 — 80 000 руб. (400 000 — 320 000).

    Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 20 000 руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям.

    Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в предыдущем году составила 8000 руб.

    По строке 030 «Коммерческие расходы» формы N 2 указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 20 000 руб.;

    в столбце 4 — 8000 руб.

    Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 60 000 руб. Общая сумма общехозяйственных расходов за предыдущий год — 24 000 руб.

    По строке 040 «Управленческие расходы» формы N 2 указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 60 000 руб.;

    в столбце 4 — 24 000 руб.

    Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) необходимо вычесть расходы фирмы.

    По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы N 2 указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 120 000 руб. (1 000 000 — 800 000 — 20 000 — 60 000);

    в столбце 4 — 48 000 руб. (400 000 — 320 000 — 8000 — 24 000).

    В отчетном году банк начислил «Пассиву» проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы. Сумма процентов составила 10 000 руб. Общая сумма процентов, начисленных банком за предыдущий год, составила 4000 руб.

    По строке 060 «Проценты к получению» формы N 2 указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 10 000 руб.;

    в столбце 4 — 4000 руб.

    Общая сумма процентов, которые «Строитель» уплатил по выпущенным облигациям, за отчетный год составила 20 000 руб.

    Общая сумма процентов по облигациям, которую фирма уплатила в предыдущем году, составила 8000 руб.

    По строке 070 «Проценты к уплате» формы N 2 указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 20 000 руб.;

    в столбце 4 — 8000 руб.

    Доходов от участия в уставных капиталах «Строитель» в предыдущем и отчетном годах не получал. Поэтому строку 080 «Доходы от участия в других организациях» нужно прочеркнуть.

    Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

    При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы.

    Также в отчетном году ООО «Строитель» реализовало материалы.

    Сумма, полученная от продажи материалов, составила 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

    Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «Пассива» в отчетном году равна 110 000 руб.

    Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 100 000 руб. (без НДС).

    За предыдущий год доходы от сдачи помещений в аренду составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

    Также в предыдущем году ООО «Строитель» продало исключительное право на объект нематериальных активов.

    Сумма, полученная от продажи прав, составила 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.).

    Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «Пассива» в предыдущем году равна 44 000 руб.

    Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 40 000 руб. (без НДС).

    В отчетном году на складе «Пассива» произошел пожар, в результате которого было уничтожено оборудование.

    В процессе демонтажа списанных ценностей оприходованы детали по цене возможного использования на сумму 5000 руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

    В предыдущем году чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности «Пассива» не было. В связи с этим активы ООО не списывало и материальные ценности от их списания не приходовало.

    По строке 090 «Прочие доходы» формы N 2 указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 195 000 руб. (59 000 — 9000 + 35 400 — 5400 + 110 000 + + 5000);

    в столбце 4 — 76 000 руб. (23 600 — 3600 + 14 160 — 2160 + 44 000).

    Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 2000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов — 20 000 руб.

    Общая сумма налога на имущество, уплаченная «Пассивом» в отчетном году, составила 20 000 руб.

    Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в предыдущем году, составила 8000 руб. (амортизация по этому объекту нематериальных активов не начислялась).

    Читайте так же:  Справка о зарплате с алиментами образец

    Сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, в прошлом году составила 4000 руб., а общая сумма налога на имущество — 10 000 руб.

    В отчетном году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 6000 руб.

    Общая сумма неустоек, уплаченных в соответствии с решениями суда, в предыдущем году составила 2000 руб.

    Из-за пожара в отчетном году на складе «Пассива» было уничтожено оборудование стоимостью 50 000 руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

    По строке 100 «Прочие расходы» формы N 2 указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 98 000 руб. (2000 + 20 000 + 20 000 + 6000 + 50 000);

    в столбце 4 — 24 000 руб. (8000 + 4000 + 10 000 + 2000).

    Прибыль до налогообложения составит:

    в отчетном году:

    120 000 + 10 000 — 20 000 + 195 000 — 98 000 = 207 000 руб.;

    в предыдущем году:

    48 000 + 4000 — 8000 + 76 000 — 24 000 = 96 000 руб.

    По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» указывают:

    в столбце 3 — 207 000 руб.

    в столбце 4 — 96 000 руб.

    Сумма отложенных налоговых активов фирмы (строка 141) составила:

    за отчетный год — 10 000 руб. (столбец 3);

    за предыдущий год — 4000 руб. (столбец 4).

    Сумма отложенных налоговых обязательств фирмы (строка 142) составила:

    за отчетный год — 1800 руб. (столбец 3);

    за предыдущий год — 600 руб. (столбец 4).

    Эти суммы нужно указать в круглых скобках.

    Налог на прибыль, начисленный за отчетный год составил 59 440 руб.; за прошлый год — 27 080 руб.

    [1]

    По строке 145 «Текущий налог на прибыль» указывают:

    в столбце 3 — 59 440 руб.;

    в столбце 4 — 27 080 руб.

    Тогда по строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» указывают следующие суммы в круглых скобках:

    в отчетном году:

    10 000 — 1800 — 59 440 = — 51 240 руб.;

    в предыдущем году:

    4000 — 600 — 27 080 = — 23 680 руб.

    Прибыль (убыток) от обычной деятельности за отчетный год составила:

    207 000 — 51 240 = 155 760 руб.

    Прибыль (убыток) от обычной деятельности за предыдущий год составила 96 000 — 23 680 = 72 320 руб.

    По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» указывают:

    в столбце 3 — 155 760 руб.;

    в столбце 4 — 72 320 руб.

    Эти же цифры в этих же графах надо указать по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))»

    Сумма постоянных налоговых обязательств фирмы (строка 200) составила:

    в отчетном году — 1560 руб. (столбец 3);

    в предыдущем году — 640 руб. (столбец 4).

    Расшифровку отдельных прибылей и убытков нужно заполнить так.

    По строке «Штрафы, пени и неустойки признанные, или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» нужно отразить суммы:

    в столбце 4 — 6000 руб.;

    в столбце 6 — 2000 руб.

    По строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» расшифровки отдельных прибылей и убытков указывают следующие суммы:

    в столбце 3 — 110 000 руб.;

    в столбце 5 — 44 000 руб.

    Форма N 2 за отчетный год будет заполнена так:

    Отчет о прибылях и убытках

    Форма N 2 по ОКУД│ 0710002 │

    Дата (год, месяц, число)│2008│ 03 │ 15 │

    Организация ООО «Пассив» по ОКПО │ 51268891 │

    Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715221040 │

    Вид деятельности оптовая торговля по ОКВЭД │ 51.14.2 │

    Организационно-правовая форма/форма собственности │ │ │

    Общество с ограниченной ответственностью по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 │

    Единица измерения: тыс.руб./ млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ │ 384/385 │

    │ Показатель │ За отчетный период │За аналогичный период│

    Доходы и расходы по обычным видам │ │ │ │

    │Выручка (нетто) от продажи товаров,│ 010 │ 1 000 000 │ 400 000 │

    │продукции, работ, услуг (за минусом налога на│ │ │ │

    │добавленную стоимость, акцизов и аналогичных│ │ │ │

    │Себестоимость проданных товаров, продукции,│ 020 │ (800 000) │ (320 000) │

    │Валовая прибыль │ 029 │ 200 000 │ 80 000 │

    │Коммерческие расходы │ 030 │ (20 000) │ (8000) │

    │Управленческие расходы │ 040 │ (60 000) │ (24 000) │

    │Прибыль (убыток) от продаж │ 050 │ 120 000 │ 48 000 │

    Прочие доходы и расходы │ │ │ │

    │Проценты к получению │ 060 │ 10 000 │ 4000 │

    │Проценты к уплате │ 070 │ (20 000) │ (8000) │

    │Доходы от участия в других организациях │ 080 │ — │ — │

    │Прочие доходы │ 090 │ 195 000 │ 76 000 │

    │Прочие расходы │ 100 │ (98 000) │ (24 000) │

    │Прибыль (убыток) до налогообложения │ 140 │ 207 000 │ 96 000 │

    │Отложенные налоговые активы │ 141 │ 10 000 │ 4000 │

    │Отложенные налоговые обязательства │ 142 │ (1800) │ (600) │

    │Текущий налог на прибыль │ 145 │ (59 440) │ (27 080) │

    │Налог на прибыль и иные аналогичные обяза-│ 150 │ (51 240) │ (23 680) │

    │Прибыль (убыток) от обычной деятельности │ 160 │ 155 760 │ 73 320 │

    │Чистая прибыль (нераспределенная прибыль│ 190 │ 155 760 │ 73 320 │

    │Постоянные налоговые обязательства (активы) │ 200 │ 1560 │ 640 │

    │Базовая прибыль (убыток) на акцию │ │ — │ — │

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │ │ — │ — │

    Источники


    1. Грудцына, Л.Ю. Наследственное право: справочник для населения в вопросах и ответах; Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 224 c.

    2. Пивовар, А.Г. Большой англо-русский юридический словарь: моногр. / А.Г. Пивовар. — М.: Экзамен, 2016. — 864 c.

    3. Ганапольский Правосудие для дураков, или Самые невероятные судебные иски и решения / Ганапольский, Матвей. — М.: АСТ, 2017. — 416 c.
    4. Тихомирова, Л. В. Долевое строительство жилья. Правовые акты, материалы судебной практики / Л.В. Тихомирова. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 128 c.
    5. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 2. Теория права. — М.: Зерцало-М, 2011. — 336 c.
    Налог на прибыль и аналогичные платежи
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here