Налог на имущество при ликвидации организации

Самое важное на тему: "Налог на имущество при ликвидации организации" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Налог на имущество при ликвидации организации

Как правило, организации не образуются 01 января и не ликвидируются 31 декабря, поэтому для вновь образованных организаций и ликвидируемых организаций актуальна проблема расчета налога на имущество в таких ситуациях. К тому же, организация может образовывать обособленные подразделения с выделением их на отдельный баланс, которые также должны рассчитывать налог на имущество не с начала налогового периода. Учитывая тот факт, что главой 30 Налогового кодекса РФ не определен механизм исчисления и уплаты налога в случаях создания, реорганизации, ликвидации организации, то рассмотрим рекомендации Минфина России, изложенные в письме от 16.09.2004 г. № 03-06-01-04/32:

Поскольку главой 30 Налогового кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, то при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 379 НК РФ. В соответствии со статьей 379 Налогового кодекса налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года. Далее указывается, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая -именно средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, следовательно, при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т. е. в квартале, полугодии и в 9 месяцах календарного года).

Данное разъяснение касается и порядка определения среднегодовой (средней) стоимости в случае снятия или постановки на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса определяется отдельно.

По вопросу исчисления и уплаты налога на имущество организациями в отношении ликвидированных обособленных подразделений и (или) проданных объектов недвижимого имущества, по которым уплачены авансовые платежи по налогу на имущество организаций, предлагается опираться на норму статьи 45 Налогового кодекса РФ, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, причем налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

На этом основании организация может представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного пунктом 3 статьи 386 НК РФ.

Рассмотрим порядок начисления и уплаты налога на имущество при создании организации:

Рассмотрим порядок расчета налога на имущество вновь созданной организации на примере:

ООО «Юпитер» зарегистрировалось в налоговом органе 15 мая 2006 года. Первым отчетным периодом для него будет являться полугодие 2006 года. Не позднее 30 июля 2006 года организация должна представить налоговую декларацию по налогу на имущество и уплатить авансовый платеж.

По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств ООО «Юпитер» составляет:

На 1 июня 50000 руб.

На 1 июля 86400 руб.

Определим среднюю остаточную стоимость за период: (50000+86400)/ 7 = 19486, где 7 — количество месяцев в отчетном периоде (полугодие), увеличенное на единицу. Предположим, что субъектом Российской Федерации, в котором зарегистрирована данная организация, установлена ставка налога на имущество организаций в размере 2,2 %.

Следовательно, по итогам полугодия 2006 года в региональный бюджет организации необходимо уплатить 107 руб. (19486 х 1/4 х

Аналогично будем рассчитывать авансовые платежи по налогу на имущество за 9 месяцев (складываем остаточную стоимость имущества на 1 июня, 1июля, 1 августа, 1 сентября, 1октября, делим уже на 10).

Обращаем внимание на то, что данное положение касается вновь созданных организаций. Если уже действующая организация создает обособленное подразделение с отдельным балансом, следовательно, налоговая база может не увеличиваться, изменяется только место уплаты определенной части налога, так как создаваемому обособленному подразделению передается часть имущества головной организации. Вследствие этого среднегодовая стоимость имущества головной организации уменьшается, а стоимость имущества обособленного подразделения увеличивается, в целом по организации стоимость имущества остается неизменной с начала года.

Руководствуясь вышеприведенными разъяснениями Минфина, рассмотрим пример расчета налога на имущество по вновь созданному обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс:

Рассмотрим порядок исчисления налога на имущество при ликвидации организации или реорганизации.

Обратимся еще раз к статье 55 Налогового кодекса РФ. Пунктом 3 указанной статьи установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

В случае если организация продает или ликвидирует недвижимое имущество в текущем календарном году, то налоговым периодом по налогу на это имущество в данном календарном году является период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Поскольку в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно, то организация имеет право представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированной организации или ликвидированного обособленного подразделения, а также проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ.

Читайте так же:  Налог на землю проверить задолженность

К моменту окончания ликвидации организации основные средства должны быть реализованы, а в случае ликвидации филиала основные средства могут быть переданы головной организации либо также проданы.
Следовательно, при ликвидации организации или филиала среднегодовая стоимость имущества, на основании которой исчисляется сумма налога, подлежащего уплате по месту нахождения имущества, будет определяться как сумма остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца до месяца ликвидации, деленная на 13.

Пример: Участниками ООО «Меркурий» 20 февраля 2006 г было принято решение о его ликвидации. До 25 апреля 2006 года все основные средства были проданы.

Остаточная стоимость основных средств ООО «Меркурий»

На 1 января 150 000 руб.

На 1 февраля 120 000 руб.

На 1 марта 90 000 руб.

На 1 апреля 60 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал составила (150000+120000+90000+60000):4 = 105000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал 2006 года 578 руб.

15 мая 2006 года ООО «Меркурий» подало окончательный ликвидационный баланс и налоговые декларации, в том числе по налогу на имущество:

Среднегодовая стоимость имущества на дату подачи налоговой декларации составляет:

(150000+120000+90000+60000):13 = 32308 руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет 32308 x 2,2 % = 711 руб. С учетом авансового платежа за I квартал нужно доплатить 133 руб.

Уплата налогов при ликвидации организации

Правовые основы: Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральный Закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Ликвидация организации – прекращение деятельности юридического лица без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) в добровольном порядке (п. 2 ст. 61 ГК РФ, п. 1 ст. 57 Закона № 14-ФЗ). Мы посмотрим на порядок уплаты налогов ООО именно в случае добровольной его ликвидации.

[2]

Заметим, что уйти от обязанности по уплате налогов путем принятия решения о ликвидации не получится. Согласно закону, учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом (п. 3 ст. 62 ГК РФ, п. 2 ст. 57 Закона № 14-ФЗ). Решение о ликвидации ООО принимает общее собрание участников общества по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества (п. 2 ст. 57 Закона № 14-ФЗ).

С момента образования ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п. 4 ст. 62 ГК РФ, п. 3 ст. 57 Закона № 14-ФЗ).

Уплата налогов. Кроме полномочий по текущему управлению делами организации, на ликвидационную комиссию возлагается задача по уплате налогов от имени организации, за счет ее денежных средств и реализации имущества юридического лица (п. 1 ст. 49 НК РФ). Напомним, что налоговый орган является кредитором ликвидируемого юридического лица, с которым оно должно рассчитаться, до того момента, когда будет распределять имущество и средства между участниками (ст. 58 Закона № 14-ФЗ).

Расчеты, связанные с уплатой обязательных платежей в бюджет, осуществляются в третью очередь выплат кредиторам, согласно ст. 64 ГК РФ. Данными расчетами также занимается ликвидационная комиссия. Если денежных средств юридического лица недостаточно для выплат, производится реализация его имущества с торгов (п. 4 ст. 63 ГК РФ).

Привлечение участников к субсидиарной ответственности. По общему правилу, общество несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (п. 1 ст. 3 Закона № 14-ФЗ). Но если, к примеру, его участники (или иные лица, имеющие право давать обязательные для общества указания) стали виновными в банкротстве юридического лица, в случае недостаточности имущества компании, на них может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам (п. 3 ст. 3 Закона № 14-ФЗ). Возложение обязанности по погашению долгов компании по налогам на участников возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам (см. п.2 ст. 49 НК РФ, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 11.06.1999 г. № 41/9).

Признание ООО банкротом. Общество с ограниченной ответственностью не относится к тем организационно-правовым формам юридического лица, которые не могут быть признаны банкротами. В случае с банкротством юридического лица (ООО), следует учитывать несколько моментов. По общему правилу, юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (п. 2 ст. 3 Закона № 127-ФЗ). Чтобы определить признаки несостоятельности (в части обязательных платежей в бюджет), надо считать размер обязательных платежей без учета установленных законодательством РФ штрафов (пеней) и иных финансовых санкций (п. 2 ст. 4 Закона № 127-ФЗ).

Если компания отвечает признакам неплатежеспособности или недостаточности имущества, удовлетворение требований одних кредиторов сделает невозможным удовлетворение требований других кредиторов, руководитель организации обязан подать заявление в арбитражный суд о признании компании банкротом (п. 1 ст. 9 Закона № 127-ФЗ). Также в случае недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов или при наличии признаков банкротства юридического лица ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лица (п. 4 ст. 63 ГК РФ, п. 3 ст. 9, п. 2 ст. 224 Закона № 127-ФЗ). В случае принятия арбитражным судом такого заявления требования кредиторов будут удовлетворяться в порядке, установленном Законом № 127-ФЗ.

Обязательства по уплате обязательных платежей попадают в третью очередь выплат (ст. 134, 137 Закона № 127-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 224 Закона № 127-ФЗ, если стоимость имущества должника — юридического лица, в отношении которого принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, такое юридическое лицо ликвидируется в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом. При банкротстве ликвидируемого юридического лица, применяется особый (упрощенный порядок) его банкротства. Арбитражный суд принимает решение о признании ликвидируемого должника банкротом и об открытии конкурсного производства и утверждает конкурсного управляющего. Наблюдение, финансовое оздоровление и внешнее управление при банкротстве ликвидируемого должника не применяются. Такой порядок не применяется, если дело о банкротстве возбуждено на основании заявления участника (руководителя), поданного до создания ликвидационной комиссии (п. 1, 3 ст. 225 Закона № 127-ФЗ).

Читайте так же:  Какие налоги у ип без работников

Смотрите данный Закон для более детального ознакомления с отдельными процедурами банкротства.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ). Признание юридического лица банкротом также влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65 ГК РФ).

Налогообложение распределяемого имущества ликвидируемого ООО

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Как указано в Письме Минфина России от 27.03.2015 N 03-03-10/16935, налогообложение распределяемого имущества ликвидируемого общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества производится с учетом следующего.

    Во-первых, пп. 1 п. 2 ст. 43 Кодекса установлено, что дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации. При этом, поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному п. 1 указанной статьи, в соответствии с которым дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, получение акционером (участником) — физическим лицом выплат в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, если такие выплаты не осуществляются по акциям, подлежащим обязательному выкупу, а также не являются выплатой начисленных, но невыплаченных дивидендов за счет имущества ликвидируемого общества.

ФНС России в Письме от 27.01.2010 N 3-5-04/[email protected] пояснила, что доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого ООО, является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале ООО.

При этом ликвидируемое ООО исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями п. 1 ст. 226 Кодекса.

В то же время имеются письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-05/31447, от 29.08.2014 N 03-04-06/43375, в которых указывается, что доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде недвижимого имущества, является доходом в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ в соответствии со ст. 211 НК РФ.

Налогообложение распределяемого имущества ликвидируемого общества производится в общем порядке. При этом доход, подлежащий налогообложению, определяется исходя из стоимости полученного при ликвидации имущества. Возможность уменьшения указанного дохода на сумму взноса участника общества в уставный капитал гл. 23 НК РФ не предусмотрена.

Однако, учитывая письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-03-10/16935, министерство пересмотрело свою позицию относительно возможности уменьшения полученных доходов на сумму взноса участника общества в уставный капитал.

Таким образом, в случае распределения имущества ликвидируемого ООО у участника, получившего такое имущество возникает обязанность уплатить НДФЛ, которое исчисляется исходя из разницы между рыночной стоимостью получаемого имущества и размере вклада в уставный капитал общества, который участник внес в общество. При этом НДФЛ удерживает и оплачивает общество как налоговый агент.

В отношении обязанности по уплате налогов при передаче имущества участникам у ликвидируемого общества отмечаем следующее.

На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), имущественным правам в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, по которым налог не начисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, к которым передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества не относится.
Учитывая изложенное, при передаче имущества участнику общества суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по имуществу, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной стоимости имущества, соответствующей первоначальному взносу участника общества (Письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-07-11/39115)

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 249 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль организаций доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Читайте так же:  Алименты безработного отца на одного ребенка сумма

Не является реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Статьями 61 — 64 ГК РФ предусмотрен определенный порядок ликвидации юридических лиц, который не предусматривает каких-либо выплат кредиторам после погашения обязательств, отраженных в промежуточном ликвидационном балансе. К моменту осуществления ликвидационных выплат участникам все обязательства ликвидируемого юридического лица перед бюджетом должны быть погашены.

В п. 3 ст. 44 НК РФ указано, что обязанность по уплате налогов прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ. Пунктом 3 ст. 49 НК РФ предусмотрено, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

[1]

Таким образом, сам по себе факт распределения имущества в пользу участников ликвидируемого юридического лица не является реализацией в целях налогообложения прибыли. Следовательно, объект обложения налогом на прибыль организаций у ликвидируемой организации в этом случае не возникает (письма Минфина России от 19.06.2006 № 03-03-04/1/525, от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2014 по делу N А28-6826/2013).

Налоговые последствия,возникающие при ликвидации предприятия

Главная / Публикации / Налоговые последствия,возникающие при ликвидации предприятия

Налоговые последствия, которые могут возникнуть при ликвидации предприятия и передаче имущества его участнику — юридическому лицу.

1. Налог на прибыль у передающей стороны.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ «…реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе…».

Согласно п/п 5 п. 3 ст. 39 НК РФ «…не признается реализацией товаров, работ или услуг … передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества … при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества … между его участниками…».

Возникает вопрос, как должна рассматриваться подобная передача – совершенной на возмездной или на безвозмездной основе? Налоговое законодательство (как его общая часть, так и специальная применительно к налогу на прибыль) прямого ответа на этот вопрос не содержит.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ «…институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом…».

С точки зрения гражданского права, по нашему мнению, в случае ликвидации организации и распределения ее имущества такая операция для получающей стороны не может рассматриваться в качестве безвозмездной, поскольку получатель одновременно теряет имущественное право, обусловленное его участием в уставном капитале ликвидируемой организации.

Таким образом, чиновники дают в целом положительный ответ на поставленный вопрос, однако правовые основания подобной позиции они все-таки до конца не обосновывают. По нашему мнению, с точки зрения налогового права это возможно только в двух случаях: либо при безвозмездной передаче, либо если она осуществляется в пределах первоначального взноса в уставный капитал. Последний термин также не определен. Однако, по нашему мнению, его следует понимать буквально, то есть как размер первично заявленного, фактически оплаченного уставного капитала. Косвенно это подтверждается следующим аргументом.

До 2006 года при определении налоговой базы не учитывались, в частности, доходы «…в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества … при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества … между его участниками…» (п/п 4 п. 1 ст. 251). Однако Законом РФ от 06.06.2005 № 58-ФЗ в данный текст были внесены следующие изменения: фразу «первоначального взноса» заменили на фразу «вклада (взноса)». Отсюда однозначно следует, что термины «первоначальный взнос» и «вклад» не являются синонимами. Законодатель решил сузить налоговую базу для юридических лиц – участников общества при получении имущества после его ликвидации, а также устранить некоторое противоречие с п. 2 ст. 277, посвященной той же проблеме. Однако сделал это с помощью специальной нормы, затрагивающей, во-первых, только налог на прибыль, а во-вторых, только принимающую сторону.

Таким образом, объяснить либеральную позицию Министерства финансов, по нашему мнению, возможно только по той причине, что оно считает подобную передачу безвозмездной, что и в самом деле не является основанием для передающей стороны исчислять налог на прибыль.

Если же налоговые органы будут иметь другую точку зрения на эту проблему (да и Минфин достаточно регулярно меняет свою позицию по разным вопросам), то возникает вероятность начисления налога на прибыль с разницы между ценой возмездной сделки и остаточной стоимостью этого имущества по данным налогового учета передающей стороны.

По нашему мнению, вероятность подобного развития событий все-таки достаточно мала.

2. Налог на прибыль у принимающей стороны.

Таким образом, предприятие по полученным активам для целей налогообложения не сможет начислять амортизацию. Хотелось бы отметить, что подобный подход в целом соответствует изложенному нами выше выводу (по анализу позиции Минфина) о том, что передающая сторона не начисляет налог на прибыль по причине безвозмездной передачи – у одних отсутствуют доходы, у других, соответственно, расходы.

Читайте так же:  Как рассчитывается возврат подоходного налога

Доказывать обратное придется, вероятно, в судебном порядке. При этом наиболее действенным аргументом, на наш взгляд, будет возмездность этой сделки. Шансы добиться успеха в подобном споре достаточно высоки. Таким образом, при получении имущества ликвидируемой организации первоначальной стоимостью основного средства у получающей стороны будут фактические затраты, связанные с приобретением этого имущества. В рассматриваемом случае сумма фактических затрат на приобретение распределяемого имущества определяется расходами на получение имущественного права на участие в распределении имущества ликвидированной организации.

Вместе с тем в этом случае возникает вопрос – почему же передающая сторона не исчислила налог на прибыль по этой сделке?

3. Налог на добавленную стоимость у передающей стороны.

По этому налогу ситуация, по нашему мнению, более однозначная. Никаких специальных норм глава 21 не содержит, за исключением той, согласно которой «…передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)…» (п/п 1 п. 1 ст. 146). Таким образом, возмездность либо безвозмездность сделки уже непринципиальна. Единственный спорный момент возникает по поводу определения термина «первоначальный взнос». Как мы уже писали выше, достаточно рискованно отожествлять его с общим вкладом в уставный капитал.

Если предприятие не готово к спору с фискальными органами, оно должно проплатить «живыми» деньгами сумму НДС передающей стороне (как минимум, по причине возможного отсутствия средств у последней для погашения недоимки перед бюджетом). Право же на последующий вычет у принимающей стороны вполне может быть оспорено налоговиками. Основная причина, по нашему мнению, скорее всего будет та же, что и для налоговой амортизации – отсутствие реально понесенных затрат. Фактическая уплата самого налога тоже, возможно, их не переубедит.

Согласно п. 11 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 «…в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные … при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы…».

Даже если арбитраж будет выигран (а вероятность этого тоже достаточно высока) данные денежные средства на определенный срок все равно будут «заморожены» в бюджете, так как, насколько нам известно, на практике возврат подобной переплаты со стороны государственных структур происходит довольно – таки медленно.

Кроме того, поскольку передача имущества в пределах первоначального взноса участника признается операцией, не подлежащей обложению НДС, то ликвидируемое общество, передавая участнику основные средства, обязано восстановить к уплате в бюджет сумму «входного» НДС по данным активам, приходящуюся на остаточную стоимость передаваемых объектов в пределах суммы первоначального взноса (п. 3 ст. 170 НК РФ).

В том случае, если общество не выполнит свою обязанность по уплате налогов в результате их незаконного неначисления, но при этом будет ликвидировано, нельзя исключить возможность привлечения уже к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ как должностных лиц общества, так и лиц, фактически выполнявших обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера), а также третьих лиц (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Ликвидация ООО

Ликвидация компании. Как правильно?

Сопровождение процедур, связанных с регистрацией и деятельностью в России юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Абонентское юридическое сопровождение бизнеса

Налог за имущество при ликвидации

Значит, налог надо уплатить в срок, установленный законом этого региона для уплаты авансового платежа за полугодие п. п. 2, 3 ст. 379, п. 2 ст. 383 НК РФ. Налог перечисляется по реквизитам ИФНС по месту учета ликвидированного ОП. Подать декларацию по налогу на имущество не позднее срока, установленного для ее представления по итогам того периода, в котором ОП было снято с учета в ИФНС. Например, ОП ликвидировано в мае и в регионе, где оно находилось, установлены отчетные периоды по налогу на имущество. Следовательно, декларацию по налогу надо представить в срок, установленный законом этого региона для подачи расчета авансового платежа за полугодие п. п. 2, 3 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ. Если вы успеваете сдать декларацию до снятия ликвидируемого ОП с учета, представьте ее в ИФНС по месту учета ОП.

Налог на имущество при ликвидации организации

Алгоритм распределения имущества ООО при ликвидации Гражданским законодательством РФ строго определена очередность погашения обязательств ликвидируемого ООО перед его кредиторами – физическими и юридическими лицами, перед которыми в силу определенных обстоятельств Общество оказалось в долгу. К их числу относятся:

  • работники фирмы, имеющие с ней трудовой контракт;
  • партнеры, заключившие с Обществом хозяйственные договоры;
  • государственный бюджет и иные фонды;
  • учредители и вкладчики компании.

Стоит отметить, что в распределении участвуют только те активы, которые принадлежат непосредственно ООО. На имущество учредителей ответственность не распространяется, поскольку все участники, создавшие ООО рискуют только в пределах принадлежащего им вклада.

Налог на имущество при ликвидации и демонтаже ос

В противном же случае – в порядке четвертой очереди.

  • Участники ООО, которым были начислены, но не выплачены доли прибыли (участники первой очереди). В таких случаях расчет осуществляется за все годы, когда участники не получали причитающиеся им доли, и строго в той сумме, которую им задолжало ООО.
  • Остальные участники ООО (участники второй очереди). Оставшиеся активы делятся пропорционально вкладам участников в уставной капитал.

Выплаты остальным участникам Общества могут осуществляться только в том случае, если обязательства фирмы перед остальными участниками уже погашены.

  • Смотрите также видео о распределении прибыли ООО Если нет активов Порой уже после части расчетов с кредиторами в ООО не остается средств активов для распределения между его участниками.
  • Распределение имущества ооо при ликвидации

    НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос, сумма превышения признается реализацией и облагается НДС (п. 2 ст. 154, подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такая безналоговая передача имущества грозит восстановлением сумм НДС, ранее принятых к вычету (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в отношении основных средств и не материальных активов налог «реанимируют» в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

    [3]

    Восстановить НДС можно в налоговом периоде, в котором происходит передача имущества (подп. 4 п. 2 ст. 170, абз. первый-третий подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 2, абз. первый-третий подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог на прибыль организаций.

    Читайте так же:  Как узнать о плановой проверке налоговой

    Налогообложение стоимости распределенного имущества при ликвидации

    Налогообложение распределяемого имущества ликвидируемого ооо

    До 25 апреля 2006 года все основные средства были проданы. Остаточная стоимость основных средств ООО “Меркурий” На 1 января 150 000 руб. На 1 февраля 120 000 руб. На 1 марта 90 000 руб. На 1 апреля 60 000 руб.

    Средняя стоимость имущества за I квартал составила (150000+120000+90000+60000):4 = 105000 руб.

    Ликвидация: особенности налогообложения

    Данный вывод следует из системного толкования пунктов 2 и 76 Методических указаний по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Как правило, ликвидация имущества происходит в силу таких причин, как утрата полезных свойств (например в результате износа), аварийное состояние (в т.ч. создающее угрозу безопасности) и т.п. Очевидно, что в подобных ситуациях объект теряет признаки основного средства еще до начала ликвидации.

    От чего зависит исчисление и уплата налога на имущество? Полагаем, что, как только объект перестает использоваться, его можно сразу же списать. Но при этом нужно документально подтвердить, в частности, что объект непригоден для эксплуатации и его использование прекращено.

    Пунктом 3 указанной статьи установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

    Налог за имущество при ликвидации

    С кредиторской задолженностью Бывают случаи, когда учредители решают закрыть ООО, в бухгалтерском балансе которого имеет место значительная кредиторская задолженность. С долгами же компания может быть законно закрыта только посредством банкротства. Последовательность действий по прекращению деятельности компании можно представить так:

      В случае выявления долгов или иных признаков неплатежеспособности ликвидационная комиссия сообщает об этом в арбитражный суд.

    Сделать это нужно в течение 10 дней.

  • Судебный орган рассматривает документы и объявляет ООО банкротом.
  • Все иные способы ликвидации Общества с долгами, в том числе присоединение к более крупной фирме или смена собственников являются незаконными. За такие деяния предусматривается не только административная, но и уголовная ответственность.

    Порой у компаний возникает необходимость демонтажа здания или сооружения. В этой связи возникает вопрос, что делать с налогом на имущество, ведь объект не используется в деятельности компании и не приносит дохода (экономической выгоды) 28.06.2016 Автор: Максим Волобоев По мнению Минфина России (письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-05-06-01/24), разбираемое здание (сооружение) будет являться объектом обложения налогом на имущество организаций до окончания процедуры выбытия. При этом датой ликвидации чиновники считают дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письмоМинфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

    В свою очередь, налоговые инспекторы настаивают на обязанности уплаты налога на имущество за весь период ликвидации объекта.

    Ликвидация: особенности налогообложения

    Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

    Новая бухгалтерия

    Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

    Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

    Имущество получено при ликвидации компании: последствия по налогу на прибыль

    Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

    ЭЖ-Бухгалтер

    Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

    Источники


    1. Жан, Мишель Ламбер Маленький судья / Жан Мишель Ламбер. — М.: Прогресс, 2016. — 352 c.

    2. Краткий курс по теории государства и права. Учебное пособие. — М.: Окей-книга, Рипол Классик, 2016. — 144 c.

    3. Мельниченко Р. Г. Адвокатская деятельность. Универсальные правила успеха; Центрполиграф — М., 2013. — 216 c.
    4. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 1. Теория государства. — М.: Зерцало-М, 2011. — 516 c.
    5. Оксамытный, В. В. Общая теория государства и права / В.В. Оксамытный. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 512 c.
    Налог на имущество при ликвидации организации
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here