Налог на имущество организаций незавершенное строительство

Самое важное на тему: "Налог на имущество организаций незавершенное строительство" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Содержание

Недостроенный объект должен облагаться налогом на имущество организаций, если фактически эксплуатируется

NatashaFedorova / Depositphotos.com

Суды подтвердили правомерность доначислений по налогу на имущество организаций в ситуации, когда налогоплательщик сдавал в аренду часть здания, которое учитывалось как объект незавершенного строительства (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 декабря 2018 г. № Ф06-40495/18 по делу № А55-5761/2018). Однако по мнению налогоплательщика, налог на имущество не может исчисляться до включения объекта недвижимости в состав основных средств и до регистрации на него права собственности.

Суды указали, что факт неучета имущества на счете баланса 01 «Основные средства» не означает, что объект налогообложения отсутствует. Часть недостроенного здания отведена под производственный цех и сдавалась в аренду. Факт эксплуатации подтвержден договорами аренды. Другая часть здания отведена под административные кабинеты. Суды установили, что данное имущество отвечает всем признакам основного средства, а именно:

  • объект приносит экономическую выгоду;
  • не предназначен для продажи;
  • используется в течение длительного времени (2015-2016 год);
  • используется в производстве.

Можно ли относить оборудование, машины и иные основные средства промышленного производства к недвижимому имуществу? Узнайте из материала «Объект обложения налогом на имущество организаций» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет- версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Таким образом, имущество приобрело свое целевое назначение, готово для ввода в эксплуатацию и должно быть учтено как основное средство. При этом наличие или отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию не влияет на налоговые последствия. По результатам рассмотрения дела суд кассационной инстанции оставил в силе постановление апелляционного суда и решение суда первой инстанции, а кассационную жалобу юрлица – без удовлетворения.

Верховный суд разъяснил, платить ли налог на имущество с «недостроя», который организация сдает в аренду

Если организация еще не получила разрешение на ввод в эксплуатацию недостроенного здания, но при этом сдает помещения в аренду, она обязана уплачивать налог на имущество в отношении такого объекта. Такая позиция выражена в определении Верховного суда от 25.11.17 № 309-КГ17-19545.

Суть спора

В декабре 2012 года организация зарегистрировала право собственности на объект незавершенного строительства (спортивно-оздоровительный центр с бассейном). С января 2013 года собственник начал сдавать помещения в аренду. При этом разрешение на ввод в эксплуатацию было получено лишь в 2014 году. До этого момента здание учитывалось на счете 08 «Вложения во временные активы» и налогом на имущество не облагалось. По мнению налогоплательщика, до момента завершения строительства (разрешения на ввод) все капитальные вложения не признаются основными средствами, и, соответственно, налогом на имущество не облагаются.

Но проверяющие с таким подходом не согласились. Инспекторы заявили: поскольку спортивный центр фактически эксплуатировался (сдавался в аренду), то он обладает признаками основного средства. Поэтому налог на имущество надо было платить с момента сдачи комплекса в аренду, то есть с 2013 года. Поскольку это сделано не было, ИФНС доначислила налог на имущество, пени и штраф.

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, признали доначисление налога правомерным. Судьи напомнили, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с бухучетом (п. 1 ст. 374 НК РФ). Пунктом 4 ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина от 30.03.01 № 26н) установлено, что для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вопрос о включении объекта в состав основных средств определяется, прежде всего, его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации. Что касается разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, то этот документ лишь подтверждает, что объект соответствует проекту и отвечает строительным нормам. Наличие или отсутствие такого разрешения само по себе не влияет на налоговые последствия.

В 2013 году спорное имущество обладало признаками основного средства, так как использовалось в предпринимательской деятельности (сдавалось в аренду). Помещения были обеспечены теплом, водой, электроэнергией, телефонной связью, интернетом, оборудованы пожарной и охранной сигнализацией. При этом помещения арендаторы использовали для осуществления именно той деятельности, для которой изначально предназначен объект (для занятий спортом). То есть спорный объект отвечал всем признакам основного средства и приносил доход от сдачи помещений в аренду. Таким образом, с 2013 года организация являлась плательщиком налога на спорное имущество, и обязана была представлять декларации по данному налогу.

Платить ли налог на имущество, если организация получила разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, но использовать его не начала?

Получение разрешения на ввод построенного объекта в эксплуатацию – является ли это обстоятельство основанием для начала начисления налога на имущество? Рассмотрим имеющиеся точки зрения по этому вопросу.

Точка зрения Минфина РФ: налог нужно начислять

Согласно ст. 55 Градостроительного кодекса РФ организации-застройщику после окончания строительства и приемки объекта следует получить разрешение на его ввод в эксплуатацию. На основании этого документа оформляется право собственности.

Читайте так же:  Как узнать единовременную выплату средств пенсионных накоплений

Минфин считает, что налог с этого момента можно взимать, поскольку наличие упомянутого выше разрешения означает, что объект готов к использованию (письма от 22.06.2010 № 03-03-06/1/425, от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01). А значит, его следует учесть в составе основных средств и начать уплату налога на имущество.

О факторах, определяющих порядок расчета налога на имущество, читайте в материале «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».

Позиция суда – противоположная

Арбитражные суды в подавляющем большинстве имеют противоположную позицию. Показательно постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № ВАС-4451/10, в котором указано, что объект пригоден к эксплуатации только после окончания отделочных работ. Даже в том случае, если до их завершения на него получено разрешение на ввод в эксплуатацию или оформлено право собственности.

Аргументируя свое решение, судьи отмечают, что строительство и отделка здания не могут рассматриваться в отрыве друг от друга. Это единый процесс. Только после его окончания объект можно рассматривать как основное средство и начинать начислять налог (п. 1 ст. 374 НК РФ, пп. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). А разрешение на ввод недвижимости в эксплуатацию само по себе может подтвердить лишь соответствие объекта проектной документации, но не свидетельствует о том, что объект действительно готов к эксплуатации для заявленных целей.

К аналогичным выводам приходили и суды федеральных округов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2012 № А81-888/2011, ФАС Московского округа от 31.01.2012 № А40-27092/11-90-114 и ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2011 № А56-60831/2010).

О том, когда может возникать обязанность по уплате налога по незавершенному строительством объекту, читайте в статье «Налог на имущество — объект незавершенного строительства».

Получение разрешения на ввод построенного объекта в эксплуатацию с точки зрения Минфина РФ является основанием для начала начисления налога на имущество по нему. Вместе с тем суды не считают этот момент отвечающим действительной готовности к использованию в намеченных целях, поскольку на объекте требуется провести еще и отделочные работы.

О взимании налога на имущество организаций с объекта незавершенного строительства

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 06.05.2016 г. N 16-15/048499

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

На основании статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), которые применяются во взаимосвязи с другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанными правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Таким образом, в случае если объект незавершенного строительства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета не учитывается в качестве объекта основных средств, в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса данный объект не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Одновременно сообщаем, что правильность исчисления налогоплательщиками, в частности, налога на имущество организаций проверяется налоговыми органами в ходе проведения налоговых проверок в порядке, установленном Кодексом.

Государственный советник
Российской Федерации 2 класса

Налог на имущество организаций с незавершенного строительства

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Налог на имущество организаций с незавершенного строительства». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Р О С С И Й С К А Я Ф Е Д Е Р А Ц И Я ЛЕНИНГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ МУНИЦИПАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ КОЛТУШСКОЕ СЕЛЬСКОЕ ПОСЕЛЕНИЕ ВСЕВОЛОЖСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ СОВЕТ ДЕПУТАТОВ Р Е Ш Е Н И Е В соответствии с Федеральным законом № 131-ФЗ от 06.10.2003 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Налоговым Кодексом Российской Федерации, Законом Ленинградской области № 102-оз от 29.

Инспекторы видят схему, если компания годами держит имущество на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Они считают, что организация специально не переводит объект в основные средства, чтобы не платить налог на имущество. И на проверке доначисляют налог. Такая обязанность возникает в случае, если по тем или иным причинам уведомление из налогового органа получено не было или же в нем отсутствовал тот или иной объект недвижимости.

Льготы по налогу на недостроенное сооружение

Ведомство готовит поправки в НК РФ, предусматривающие введение местного налога на недвижимое имущество вместо действующих земельного и имущественного налога для физлиц.

Для введения налога субъектами РФ и проведения кадастровой оценки объектов установлен переходный период до 2020 года, в течение которого базой налогообложения может быть либо инвентаризационная, либо кадастровая стоимость (ст. 402 НК РФ), если объект не относится к подлежащим налогообложению только по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).

Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) (п. 2 ст. 399, п. п. 3 — 5 ст. 403, п. 4 ст. 407 НК РФ; Информация ФНС России от 31.05.2017).

Действующим налоговым законодательством в отношении объектов сверхнормативного незавершенного строительства (зданий, сооружений и передаточных устройств), возникающих у плательщиков-организаций, установлена обязанность уплаты налога на недвижимость на незавершенное строительство. Для целей исчисления данного налога зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией.
Незавершенное строительство (НЗС) — это объект, по которому не закончены строительные работы. НЗС может находиться как в одной из стадий строительства, так и в стадии опытной эксплуатации или быть приостановленным, законсервированным либо прекращенным. Но в любом случае его окончательная стоимость не сформирована, и он не готов к полноценной эксплуатации по тому назначению, для которого создается.

[2]

Начиная с месяца, в котором здание было учтено в составе основных средств, включите его кадастровую стоимость в налоговую базу по налогу на имущество.
В ситуации, когда строительство здания (например, магазина) временно заморожено, такое не доведенное «до кондиции» строение не облагается налогом на имущество.

Читайте так же:  Минимальная пенсия в европейских странах

Налог на имущество объекта незавершенного строительства для организаций

Наша организация приобрело здание. Документы о регистрации права собственности на здание получены. Так как здание подлежало реконструкции, в эксплуатацию его не вводили (учитывается на сч. 08). Организация ведет работы по его достройке. В данный момент здание зарегистрировано как незавершенное строительство. Нужно ли платить налог на имущество со стоимости здания, находящегося на реконструкции, если оно есть в перечне недвижимого имущества, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2. Налогового кодекса РФ.
Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает при одновременном соблюдении как минимум трех условий. Так, имеющееся имущество признается объектом налогообложения, физлицо владеет им на праве собственности и из инспекции получено уведомление об уплате в отношении данного имущества налога. В то же время на законодательном уровне введена дополнительная обязанность для физлиц в случае, если они столкнутся с тем, что в полученном уведомлении не указано принадлежащее им имущество, уведомить об этом налоговую инспекцию. Проблема в том, что среди объектов налогообложения налогом на имущество физлиц с 1 января 2015 г. значатся и объекты незавершенного строительства.

Размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, а в г. г. Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — региональными законами. Так, в г. Москве ставки налога на имущество физических лиц установлены Законом г. Москвы от 19.11.2014 N 51. Налог на имущество имеет статус регионального, и особенности его применения как для юридических, так и для физических лиц регламентируются законами субъектов РФ, которым дано право определения особенностей налоговой базы, дифференциации налоговых ставок (в пределах, определенных НК РФ), введения дополнительных льгот. При этом для юрлиц возможно установление отличных от других регионов порядка и сроков уплаты налога. Для физлиц срок уплаты налога на имущества является единым на всей территории Российской Федерации – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

До 26.02.2018 дата начала строительства определялась как дата выдачи органами государственного строительного надзора разрешения на производство строительно-монтажных работ (пункт 4.3 раздела 4 ТКП 45-1.03-122-2015 «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.11.2015 № 279).
При этом к названному сообщению нужно приложить копии правоустанавливающих документов на «потерянные» объекты или документы, подтверждающие госрегистрацию ТС, о существовании которых налоговики также оказались, что называется, не осведомлены.

Налоговые ставки могут быть увеличены, но не более чем в три раза, при этом должны соответствовать пределам, установленным федеральным законодательством (п. п. 2 — 4 ст. 406 НК РФ).

Налог на незавершенное строительство для физических лиц

Жилым помещением является изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания. К ним относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната (часть 1 статьи 16 ЖК РФ).

Сегодня на внеочередной XXXVIII сессии Казанской городской Думы депутаты одобрили проекты решений о на имущество физических лиц и земельном. Общий объем налога на имущество физических лиц, ежегодно поступающий в бюджет столицы Татарстана, составляет чуть менее 300 млн. рублей, сообщил начальник финансового управления исполкома города Радик Шафигуллин.

Форма реестра застрахованных лиц обновлена Правление ПФР постановлением от 9 июня 2016 г. № 482п утвердило новую форму реестра застрахованных лиц. За которых уплачены дополнительные …

Если базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость, то начиная с месяца, в котором здание будет учтено в составе основных средств, включите его кадастровую стоимость в налоговую базу по налогу на имущество.

Примечание. Информацию о льготах, установленных местными органами власти, вы можете получить через интернет-сервис ФНС России «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» или на сайте УФНС вашего региона.
Исчисление налога на основании ст. 408 Кодекса, как и прежде, осуществляется налоговым органом. При этом уплата налога производится налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений, которые направляются налогоплательщикам налоговыми органами по окончании налогового периода, то есть года. За 2015 г. налог нужно уплатить не позднее 1 декабря 2016 г. (ст. 409 НК).

Финансисты напомнили, что согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. При этом статьей 378.2 установлено, что налоговая база определяется, как кадастровая стоимость в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств.
В общем случае при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства, если проектируется жилой дом, налоговая ставка составляет 0,1%. При этом в г. Москве ставка в отношении подобных объектов установлена в размере 0,3% кадастровой стоимости (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ; п. 3 ст. 1 Закона N 51).

Читайте так же:  Процент накопительной части пенсии в пфр

Объекты незавершенного строительства, в том числе не завершенные строительством жилые дома (и помещения в них), не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций. К данным объектам не применяется положение статьи 378.2 НК РФ. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 17 апреля 2017 № 03-05-05-01/22623.
Они будут устанавливаться исходя из суммарной кадастровой стоимости объектов недвижимости в собственности одного налогоплательщика.

Итак, физлица (в том числе ИП), являющиеся собственниками объектов, должны платить налог на имущество — незавершенное строительство в числе таких объектов (подп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ). Для целей налогообложения физлиц оно учитывается только с 2015 года.
Таким образом, объекты незавершенного строительства, в том числе не завершенные строительством жилые дома (и помещения в них) к жилым помещениям относить нельзя. Следовательно, они не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.

Налоговая ставка по объектам незавершенного строительства

То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог.
Основные положения по этому налогу содержит Налоговый кодекс РФ (гл. 30 — для юрлиц, гл. 32 — для физлиц). В 2014–2015, а затем и в 2016–2017 годах гл. 30 была в значительной степени скорректирована, а гл. 32 стала нововведением 2014 года и применяется с 2015-го. До 2015 года имущество физлиц облагалось налогом в соответствии с законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1, и НЗС по нему объектом налогообложения не являлось.

Больше всего вопросов возникает касательно такого объекта налогообложения, как «объект незавершенного строительства». В понимании многих граждан это просто какой-то недострой. И тогда вообще непонятно, как в отношении его нужно платить налог.

Согласно абзацу 14 подпункта 4.4 пункта 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее – Декрет № 7) субъекты хозяйствования при осуществлении экономической деятельности в сфере строительства осуществляют при наличии положительного заключения государственной экспертизы по проектной документации на строительство объектов производство строительно-монтажных работ на объектах строительства после направления уведомления заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или в виде электронного документа в органы государственного строительного надзора в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

Эксплуатация недостроя требует уплаты налога на имущество

Фактическая эксплуатация объекта незавершенного строительства требует уплаты налога на имущество организаций. К такому выводу пришел Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 05.12. 2018 № Ф06-40495/18.

Суды напомнили, что по нормам статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

[3]

Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве — объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливает, что актив принимается к бухучету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнен, работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцати месяцев;
  • организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Суд при этом уточнил, что факт неучета объекта на 01 счете баланса в качестве основного средства, вовсе не означает отсутствие объекта налогообложения.

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию лишь подтверждает, что объект соответствует проекту и отвечает строительным нормам. Наличие или отсутствие такого разрешения само по себе не влияет на налоговые последствия.

Даже если недостроенный объект не учтен в качестве ОС, он может обладать всеми признаками основного средства. Например, имущество сдается в аренду в производственных (предпринимательских) целях и у арендатора нет претензий к объекту аренды.

Использование имущества в производственных (предпринимательских) целях означает, что имущество приобрело свое целевое назначение, готово для ввода в эксплуатацию и должно быть учтено на 01 счете баланса в качестве основного средства.

Соответственно, такое имущество уже подпадает под налогообложение.

Объект незавершенного строительства: надо ли облагать налогом на имущество?

Если объект незавершенного строительства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета не учитывается в качестве объекта основных средств, в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ данный объект не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Объект может быть признан основным средством если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Такие разъяснения дало Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве в письме № 16-15/048499 от 06.05.2016 г.

Налог на имущество на объект незавершенного строительства

Объект незавершенного строительства — налог на имущество с него взимается с 2015 года, имеет свои особенности учета и, соответственно, некоторые тонкости определения облагаемой базы. Чтобы разобраться с ними, специалисту необходимо изучить имеющиеся норматиные документы.

Незавершенка и имущественный налог

Незаконченные строительные объекты до момента их ввода в эксплуатацию относятся к незавершенному строительству. При этом на стройплощадке они могут быть в одном из следующих состояний:

  • этап проверок технических параметров и безопасности готового к использованию объекта;
  • временное замораживание;
  • консервация проекта на различных стадиях готовности;
  • полная остановка строительства ввиду разнообразных причин.

На основании положений гл. 30 и 32 НК РФ подобные объекты подпадают под обложение налогом на имущество. Это является следствием внесения корректировок в 30-ю главу в 2014–2015 годах, а также замены закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 на гл. 32 НК РФ с 2015 года. До этого момента у частных лиц объект незавершенного строительства налогом на имущество не облагался. Являясь региональным видом фискального платежа, этот налог предусматривает установление всех основных параметров региональными органами власти.

Читайте так же:  Как узнать заработанные пенсионные баллы

Особенности обложения незавершенного строительства для частных лиц

Обязанность уплаты налога с незаконченных строительных объектов для физлиц закреплена в подп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ. Взимание налога на имущество в подобном случае возможно только при выполнении 3 условий:

  1. На объект имеется свидетельство о собственности.
  2. Региональные власти установили базу обложения (кадастровая или инвентарная стоимость).
  3. Объект оценен надлежащим образом.

Максимальные ставки налога при этом ограничены в зависимости от назначения будущего здания:

  • жилые помещения — до 0,1%;
  • коммерческие — до 2%;
  • прочие — до 0,5%.

Приведенные ограничения приведены для базы, рассчитанной по кадастровой стоимости; при применении инвентарной стоимости они имеют другие значения. Для отдельных категорий плательщиков п. 1 ст. 407 предусмотрены льготы.

[1]

Особенности обложения незавершенного строительства для компаний

Налог на имущество на незавершенное строительство, принадлежащее юрлицу, не начисляется до момента готовности объекта к использованию в текущей деятельности. При этом определять данный параметр должна сам компания. При этом существует большой соблазн держать объект как можно дольше в составе незавершенки. Однако подобная позиция чревата налоговыми рисками для компании, поскольку в случае хотя бы разового использования объекта в производстве налоговики могут признать его готовым к использованию и обложить налогом.

Важно также отслеживать разницу в учтенных процентах по кредитам на строительство в бухгалтерском и налоговом учете (в случае, если строительство осуществляется самой компанией — будущим владельцем имущества), так как она влияет на облагаемую стоимость и величину амортизационных начислений.

* * *

С 2015 года незавершенные строительные объекты облагаются налогом как у физических, так и у юридических лиц. Особое внимание при этом следует уделить определению их стоимости и порядку включения в состав готового к эксплуатации имущества.

Объекты незавершенного строительства налогом на имущество организаций не облагаются

Объекты незавершенного строительства, в том числе не завершенные строительством жилые дома (и помещения в них), не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций. К данным объектам не применяется положение статьи 378.2 НК РФ. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 17 апреля 2017 № 03-05-05-01/22623.

Финансисты напомнили, что согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. При этом статьей 378.2 установлено, что налоговая база определяется, как кадастровая стоимость в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств.

Жилым помещением является изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания. К ним относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната (часть 1 статьи 16 ЖК РФ).

Таким образом, объекты незавершенного строительства, в том числе не завершенные строительством жилые дома (и помещения в них) к жилым помещениям относить нельзя. Следовательно, они не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.

Об исчислении налога на имущество организаций в отношении объекта незавершенного строительства

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 мая 2016 года № 16-15/048499

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

На основании статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), которые применяются во взаимосвязи с другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанными правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Таким образом, в случае если объект незавершенного строительства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета не учитывается в качестве объекта основных средств, в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса данный объект не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Одновременно сообщаем, что правильность исчисления налогоплательщиками, в частности, налога на имущество организаций проверяется налоговыми органами в ходе проведения налоговых проверок в порядке, установленном Кодексом.

Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Е.А. Круглова

Какой налог на имущество при незавершенном строительстве?

Налог на имущество в отношении объектов незавершенного строительства граждане должны платить только при условии оформленного права собственности на такие объекты. При этом граждане обязаны уплачивать налог только в случае, если в субъекте РФ законодательно установлена оплата налога на имущество исходя из его (имущества) кадастровой стоимости. Если же для исчисления налога используется инвентаризационная стоимость имущества, то налог уплачивается только в случаях, когда определена эта инвентаризационная стоимость объектов незавершенного строительства.

Особенности налогообложения объектов незавершенного строительства

Объект незавершенного строительства становится объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц сразу после оформления права собственности на него. Это означает, что только после регистрации прав собственности у гражданина появляется обязанность по уплате налога.

Читайте так же:  Какая сумма накопительной части пенсии выплачивается единовременно

При этом важно понимать, что само по себе оформленное право собственности еще не приводит к обязанности платить налог на имущество при незавершенном строительстве. Дело в том, что, во-первых, обязанность по уплате налога возникает только в том случае, если в субъекте РФ (где находится незавершенное строительство), законодательно введен порядок уплаты налога исходя из кадастровой стоимости имущества. Во-вторых, если в регионе в целях налогообложения объекта незавершенного строительства применяется его инвентаризационная стоимость, то налог уплачивается только в отношении тех объектов незавершенного строительства, инвентаризационная стоимость которых определена.

Из сказанного выше следует, что гражданин, оформивший право собственности на незавершенное строительство, должен уплачивать налог:

  • если по правилам региона налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости объекта, либо
  • если в регионе налог уплачивается исходя из инвентаризационной стоимости, и такая стоимость незавершенного объекта определена.

Ниже мы рассмотрим особенности налогообложения объекта незавершенного строительства исходя из его кадастровой стоимости.

Налоговые ставки, льготы и порядок уплаты

Основными условиями, связанными с налогообложением незавершенного строительства, являются налоговые ставки, налоговые льготы и порядок уплаты налогов. Рассмотрим эти условия подробнее.

В соответствии с российским законодательством размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Но эти региональные налоговые ставки привязаны к ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ.

С соответствии с Налоговым кодексом РФ при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 0,1 процента.

Региональные налоговые ставки могут быть увеличены, но при этом должны соответствовать пределам увеличения, установленным Налоговым кодексом.

Так, например, в Москве ставка в отношении незавершенных объектов жилищного строительства установлена в размере 0,3% кадастровой стоимости.

Что касается льгот и налоговых вычетов, то здесь картина следующая. В отношении объектов незавершенного строительства вычет по налогу на имущество не предоставляется. Льготы на федеральном уровне также не предусмотрены. Однако на региональном уровне такие льготы по налогу могут быть установлены нормативными правовыми актами муниципальных образований или законодательными актами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Для уплаты налога налоговая инспекция направляет собственнику объекта, строительство которого не завершено, уведомление об уплате налога, которое является основанием для уплаты. Если объект строительства находится в общей долевой собственности, уведомление получает каждый участник доли. Налог должен уплачиваться по месту нахождения незавершенного объекта.

Правила исчисления налога

Расчет налога делает налоговая инспекция после завершения календарного года на основании сведений, представленных органами Росреестра.

В случае нескольких участников долевой собственности на незавершенный объект уплату налога производит каждый из ее участников пропорционально своей доле.

Если объект незавершенного строительства находится в общей совместной собственности супругов, они уплачивают налог поровну.

Если объект находился в собственности неполный год, то налог исчисляется пропорционально времени владения незавершенным строительным объектом.

Есть важная особенность, связанная с расчетом налога в течение первых трех лет владения объектом. Эти три года являются переходными, в течение которых налог платится в уменьшенной сумме. Для переходного периода установлен особый порядок расчета и применение временных понижающих коэффициентов, которые позволяют снизить налоговую нагрузку на граждан (в первый год — 0,2; во второй — 0,4; в третий — 0,6).

Формула для расчета суммы налога на объект незавершенного строительства на переходный период (первые три года) установлена Налоговым кодексом РФ. По этой формуле сумма налога равна:

Н = (Н1 — Н2) x К + Н2,

  • Н1 — сумма налога – результат произведения налоговой базы на налоговую ставку;
  • Н2 — сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости за год, предшествующий году перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости, либо сумма налога за 2014 год в случае перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости с 01.01.2015;
  • К — коэффициент, равный:
  • 0,2 — применительно к первому налоговому периоду;
  • 0,4 — применительно ко второму налоговому периоду;
  • 0,6 — применительно к третьему налоговому периоду.

Если инвентаризационная стоимость объекта незавершенного строительства не определялась, показатель Н2 будет равен 0. Таким образом, сумма налога к уплате равна произведению суммы налога за год (Н1) без учета переходных правил и соответствующего понижающего коэффициента.

При расчете налога начиная с третьего года действует особое правило. В этом случае сумма налога рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта за предыдущий год с учетом коэффициента 1,1. Полученная величина сравнивается с суммой налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости объекта за текущий год без применения указанного коэффициента. Если первая сумма оказывается меньше второй, то уплачивается первая сумма. При этом учитываются положения об исчислении налога в отношении объектов в общей собственности и времени нахождения объекта в собственности в текущем году.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Начиная с четвертого года налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости без применения понижающих коэффициентов.

Источники


  1. Ведихин, А. Forex от первого лица. Валютные рынки для начинающих и профессионалов / А. Ведихин. — М.: Омега-Л, 2005. — 428 c.

  2. Комаров, С. А. Общая теория государства и права / С.А. Комаров. — М.: Издательство Юридического института, 2012. — 608 c.

  3. Левенфельд, Л. Гипнотизм. Руководство к изучению гипноза и внушения (особенно в медицине и юриспруденции) / Л. Левенфельд. — М.: Типография «Саратовского Дневника», 2016. — 438 c.
  4. Подхолзин, Б.А. Договоры, обязательства, сделки. Юридический комментарий. Судебная практика. Образцы договоров / Б.А. Подхолзин. — М.: Ось-89, 2014. — 350 c.
  5. Зайцева, Т. И. Нотариальная практика. Ответы на вопросы. Выпуск 3 / Т.И. Зайцева, И.Г. Медведев. — М.: Инфотропик Медиа, 2016. — 400 c.
Налог на имущество организаций незавершенное строительство
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here