Налог на имущество иностранных лиц

Самое важное на тему: "Налог на имущество иностранных лиц" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Какое имущество подлежит налогообложению у иностранных организаций

Состав имущества, которое признается объектом налогообложения у иностранной организации, зависит от того, есть ли у такой организации постоянное представительство в России.

Если у иностранной организации есть в России постоянное представительство, объектом налогообложения для нее является такое же имущество, что и у российских организаций. Это следует из положений пункта 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каких случаях признается, что иностранная организация имеет в России постоянное представительство в целях уплаты налога на имущество?

Постоянным представительством признается любое обособленное подразделение, через которое иностранная организация ведет в России предпринимательскую деятельность на регулярной основе (п. 3 ст. 306 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Если со страной, резидентом которой является иностранная организация, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то в нем могут быть указаны другие признаки постоянного представительства. Если признаки постоянного представительства в российском налоговом законодательстве и в соглашении об избежании двойного налогообложения определены по-разному, действуют нормы соглашения (ст. 7 НК РФ). Например, согласно статье 306 Налогового кодекса РФ деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства. А нормами соглашения об избежании двойного налогообложения предусмотрено обратное. В этом случае действует международный договор (п. 2 ст. 373 НК РФ). Плательщиком налога на имущество такая организация может быть признана в единственном случае: если на территории России она имеет собственную недвижимость.

Статус организации, имеющей в России постоянное представительство, иностранная компания получает после постановки на налоговый учет по месту ведения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 306 НК РФ).

Пример признания иностранной организации плательщиком налога на имущество


Итальянская компания заключила контракт на проведение ремонта здания на территории России. По условиям контракта срок ремонта объекта – восемь месяцев.

Место проведения работ по ремонту образует постоянное представительство итальянской организации на территории России (п. 2 ст. 306, подп. 1 п. 1 ст. 308 НК РФ). Однако в международном договоре сказано, что деятельность компании на строительной площадке приводит к образованию постоянного представительства, только если она продолжается свыше 12 месяцев (подп. «g» п. 2 ст. 5 Конвенции от 9 апреля 1996 г.).

Таким образом, деятельность иностранной организации в России в течение восьми месяцев не приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается недвижимое имущество, которое находится на территории России и принадлежит им на праве собственности. В том числе объекты недвижимости, сданные в аренду российским организациям. Единственное исключение – недвижимость, полученная по концессионному соглашению . Такое имущество облагается налогом у иностранной организации- концессионера , хотя право собственности ей не принадлежит. Это следует из положений пункта 3 статьи 374 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 2 октября 2013 г. № БС-4-11/17698.

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с недвижимости, принадлежащей иностранной организации и расположенной на континентальном шельфе России? Организация не имеет в России постоянного представительства .

По общему правилу иностранные организации, имеющие в собственности недвижимость на континентальном шельфе России, признаются плательщиками налога на имущество (абз. 3 п. 1 ст. 373 НК РФ). Однако у иностранных компаний, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается только то недвижимое имущество, которое находится в России (п. 3 ст. 374 НК РФ). Континентальный шельф территорией России не является (ст. 67 Конституции РФ). Следовательно, иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства, не должна платить налог на имущество с принадлежащей ей недвижимости на континентальном шельфе России. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-06-01-04/62.

Как иностранцу заплатить налог на недвижимость в России?

Гражданин Украины имеет собственность в России как заплатить налог на недвижимость?

Налог на недвижимое имущество, который устновлен в России с 1 января 2015 года действует как для граждан России, так и для граждан других стран, имеющих недвижимость в Российкой Федерации.

Подробнее о расчета налога, налоговых ставках и объектах, с которых подлежит уплате налог на имущество, можно прочитать в специальной статье по ссылке. Что касается сроков оплаты налога, то налог должен уплачиваться не позднее 1 октября каждого года. При этом подразумевается, что налоговая инспекция по месту расположения объекта недвижимости самостоятельно исчисляет сумму налога и высылает ее по известному ей адресу налогоплательщика. В реальности, даже если Ваш адрес в Украине налоговой известен, нет никаких гарантий, что налоговое извещение по этому адресу будет отправлено, или дойдет до адресата. Поэтому, возможно, Вам имеет смысл занять активную позицию и озаботиться этим вопросом самостоятельно.

Из возможных мер, которые можно предпринять иностранцам, имеющим недвижимость в России и желающим своевременно оплачивать налог на имущество, можно порекомендовать следующие:

1. Направить в налоговую инспекцию по адресу местонахождения объекта недвижимости заказное письмо с уведомлением и описью вложения, информирующее налоговый орган, что Вы являетесь собственником такого-то объекта недвижимости и Ваш официальный адрес местонахождения такой-то (в Украине или другой стране мира), просите направлять налговые уведомления по указанному адресу.

2. В случае приобретения на территории России нового объекта недвижимости, информировать об этом налоговую инспекцию (так как с 1 января 2017 года за невыполнение этой обязанности, вводится штраф). Подробную инструкцию о том как правильно проинформировать налоговую в России о наличии недвижимости, машины или квартиры можно найти по ссылке. При отсылке такого уведомления, также акцентировать внимание на том, по какому адресу Вы проживаете и находитесь (за рубежом).

[2]

Налогообложение недвижимого имущества иностранных юридических лиц

«Бухгалтерский учет», N 22, 2001

В соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налога являются компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Читайте так же:  Коэффициенты индексации базовой части пенсии

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст.130) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

В соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Местом нахождения имущества признается:

  • для морских, речных и воздушных транспортных средств — место нахождения (жительства) собственника имущества;
  • для транспортных средств, не указанных выше, — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;
  • для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества.

Особенности учета иностранных и международных организаций установлены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее — Положение).

В соответствии с п.2.4.1 Положения постановке на учет подлежат иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество и транспортные средства (в том числе ввезенные ими на территорию Российской Федерации), принадлежащие им на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения.

Иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество (за исключением транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу), подлежат постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций.

Иностранные и международные организации, имеющие транспортные средства, в том числе транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации этих транспортных средств.

При этом иностранные и международные организации могут иметь имущество в Российской Федерации как в целях деятельности через отделения, так и не осуществляя никакой деятельности на территории Российской Федерации.

В том случае, если иностранная или международная организация уже состоит на учете в налоговом органе в связи с наличием отделения и имеет или приобретает недвижимое имущество или транспортное средство, относящиеся к этому отделению и находящиеся на территории, подконтрольной этому налоговому органу, она обязана информировать налоговый орган о таком имуществе, направив сообщение по форме, предусмотренной п.2.4.4 Положения.

Пример. Американская фирма имеет представительство в Москве, зарегистрированное в межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 38 по Москве. В дальнейшем фирмой было приобретено помещение под офис для представительства. В этом случае фирма обязана направить сообщение в МИ МНС России N 38 по ф. 2302ИМ Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.

Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения сообщения от иностранной и международной организации выдает ей соответствующее информационное письмо с указанием КПП (кода причины постановки).

Если иностранная (международная) организация имеет имущество на территории Российской Федерации, относящееся к ее отделению в Российской Федерации, но находящееся на территории, подконтрольной другому налоговому органу, она обязана информировать оба налоговых органа путем направления сообщения, предусмотренного п.2.4.5 Положения.

Пример. Австрийская фирма, имеющая представительство в Москве, приобрела в Новгороде часть помещения под офис для производственных нужд московского представительства. В таком случае фирма обязана направить сообщение по ф. 2302ИМ в соответствующие налоговые органы Москвы и Новгорода.

Информационное письмо с указанием соответствующего КПП выдает налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.

В случае если иностранная (международная) организация имеет недвижимое имущество или транспортные средства, не связанные с деятельностью организации в России через отделение, постановка на учет имущества производится путем подачи заявления с приложением соответствующих документов в порядке, предусмотренном п.2.4.3 Положения.

Пример. Немецкая фирма не ведет никакой деятельности на территории Российской Федерации, но имеет здание в Москве. Такая фирма обязана встать на учет в МИ МНС России N 38 по Москве в порядке, предусмотренном указанным пунктом Положения.

Заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в Российской Федерации права собственности или прав владения и (или) пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию Российской Федерации, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации — в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав.

Следует также иметь в виду, что в соответствии со ст.85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Как уже было сказано, налогообложение недвижимого имущества, принадлежащего иностранному юридическому лицу и находящегося на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий», а также Инструкцией Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 (ред. от 07.04.2000) «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» (далее — Инструкция N 38).

Если иностранное юридическое лицо не ведет деятельности в Российской Федерации через отделение, однако является плательщиком налога в связи с тем, что имеет какое-либо имущество в Российской Федерации, в налоговый орган по месту нахождения этого имущества подается только годовой расчет его стоимости по формам, указанным в Приложениях N N 3 и 4 к Инструкции N 38.

Иностранные юридические лица, ведущие деятельность в Российской Федерации через отделения, осуществляют расчет среднегодовой стоимости недвижимого имущества по совокупности со стоимостью всего имущества, принадлежащего такому отделению и являющегося объектом налогообложения, в соответствии с законодательством Российской Федерации ежеквартально, нарастающим итогом с начала календарного года. Сумма налога на имущество в этом случае исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период среднегодовой стоимости имущества и ставки налога.

Читайте так же:  Значение пенсии по случаю потери кормильца

Следует иметь в виду, что к облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору.

Основой для определения стоимости основных средств для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения) с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Суммы начисленной амортизации, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год размеров, предусмотренных Инструкцией N 38 (здания и сооружения — 5%, автомобили легковые — 25%, другое имущество — 15%).

Имущество, приобретаемое в Российской Федерации, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Оценка производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи отделению в Российской Федерации с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др. Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению грузовой таможенной декларации.

Что касается имущества, приобретенного в Российской Федерации, то п.2 ст.223 Гражданского кодекса РФ установлено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, обязательства по уплате налога на недвижимое имущество возникают у собственника такого имущества с момента регистрации прав на недвижимое имущество в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». В соответствии с п.1 ст.6 Закона права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления его в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Стоимость имущества иностранного юридического лица, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» стоимость имущества иностранного юридического лица, находящегося на территории Российской Федерации, исчисленная для целей налогообложения, может уменьшаться на балансовую (нормативную) стоимость:

  • объектов жилищно — коммунальной и социально — культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Отнесение имущественных объектов предприятий к жилищно — коммунальной и социально — культурной сфере осуществляется исходя из их фактического использования предприятием для осуществления соответствующего вида деятельности, который определяется в соответствии со статистическими группировками организаций по отдельным отраслям народного хозяйства, установленными Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ).

При отсутствии раздельного инвентарного учета для целей налогообложения весь имущественный объект подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Фактическое использование объекта подтверждается документами;

  • объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности;
  • имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

Данная норма Закона распространяется также на имущество, предназначенное для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, которое находится на балансе предприятия и сдается другому предприятию на основании договора аренды без права последующего выкупа, при условии его целевого использования арендатором.

В целях правильного применения данной льготы предприятие должно вести отдельный учет льготируемого имущества;

  • имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Данная льгота предоставляется только при наличии удостоверения, подтверждающего принадлежность имущества к гуманитарной или технической помощи.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Если предприятие представило за отчетный период расчет по налогу, в котором сумма налога исчислена без учета льгот, а впоследствии — по истечении этого периода — подало уточненный расчет, в котором сумма налога исчислена с учетом льгот, последний должен приниматься налоговыми органами к исполнению.

При этом ответственность за полноту перечисления в бюджет налога на имущество предприятий в соответствии с действующим законодательством возлагается на налогоплательщика.

14.2. Налогообложение имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительств

Если иностранная организация не осуществляет деятельность в РФ, которая приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения, то данная организация признается плательщиком налога на имущество только в отношении объектов недвижимости, находящихся в Российской Федерации и принадлежащих этой иностранной организации на праве собственности (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Объект налогообложения. Объектом налогообложения является только недвижимое имущество на территории РФ, которое принадлежит на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Определение налоговой базы. В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговой базой для таких организаций признается инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

[3]

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). В связи с тем, что инвентаризационная стоимость имущества по решению местных органов власти время от времени индексируется, иностранной организации следует периодически уточнять его инвентаризационную стоимость в бюро технической инвентаризации или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.

Порядок расчета суммы авансового платежа. Сумму авансовых платежей по истечении отчетного периода иностранная организация рассчитывает следующим образом. Берется одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и умножается на налоговую ставку (п. 5 ст. 382 НК РФ).Уплата налога и авансовых платежей. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество иностранная организация уплачивает по местонахождению недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

[1]

Тема 15. Порядок налогообложения доходов нерезидентов физических лиц

15.1. Налогообложение доходов, полученных от работы по найму, на основе норм международных соглашений

В отношении порядка налогообложения доходов, получаемых от работы по найму, международные соглашения устанавливают ряд положений, которые могут различаться по формулировкам в Соглашениях, заключенных с разными государствами, но в целом они базируются на единых принципах. Заработная плата, получаемая резидентом одного договаривающегося государства от работы по найму, может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве только тогда, когда работа выполняется в нем.

Читайте так же:  Сколько лет надо выработать для пенсии

Это положение фактически означает следующее: если работник — резидент иностранного государства, с которым РФ заключила соглашение, выполняет работы не на территории РФ, то вознаграждение, получаемое им от работы по найму, не подлежит налогообложению в РФ.

Данное обстоятельство следует учитывать, в частности, при налогообложении работников, работающих в постоянных представительствах иностранных организаций на территории РФ, которые выполняют работы как на территории РФ, так и на территории иностранного государства.

Непосредственно из данного положения Соглашения следует:

1) доходы, полученные резидентом РФ в результате его работы за рубежом, освобождаются от налогообложения в РФ;

2) доходы, полученные резидентом иностранного государства в результате его работы в этом иностранном государстве, освобождаются от налогообложения в РФ;

3) доходы, полученные резидентом РФ в результате его работы на территории РФ, подлежат налогообложению в РФ;

4) доходы, полученные резидентом иностранного государства в результате работы на территории РФ, подложат налогообложению в РФ. Данный принцип реализуется, в частности, в следующих случаях:

если получатель пребывает в другом государстве в общей сложности 183 дня и более в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

если вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который является резидентом РФ;

если расходы по выплате вознаграждений несет постоянное представительство в РФ.

Доходы резидента иностранного государства, полученные им в результате работы в РФ, освобождаются от налогообложения в РФ, если они осуществляют работу в РФ на строительной площадке, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства в РФ.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Указанная норма присутствует в ряде соглашений, заключенных РФ с иностранными государствами, в частности с Нидерландами, Данией, Румынией, Китаем. Формулируется она следующим образом: «Вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, подлежит налогообложению только в первом упомянутом Государстве, если работа по найму осуществляется в связи со строительной площадкой, строительным или монтажным объектом, и деятельность, связанная с такой площадкой или объектом, не считается осуществляемой через постоянное представительство».

Пример 51. На территории РФ действует представительство иностранного юридического лица государства Дании, которое занимается строительством на территории РФ в течение пяти месяцев. На строительных работах заняты граждане Дании, которые приезжают в Россию на срок, не превышающий трех месяцев. В связи с работой в РФ рабочие получают заработную плату из офиса иностранной организации в Дании. В соответствии с законодательством Дании указанные работники признаются ее налоговыми резидентами.

В соответствии с п. 4 ст. 15 Конвенции между Правительством PФ и Правительством королевства Дания от 8 февраля 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» заработная плата и другое подобное вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве за работу по найму, связанной со строительной площадкой или строительным или монтажным объектом в другом договаривающемся государстве, не облагается налогом в течение 12 месяцев.

Таким образом, если фактический срок существования строительной площадки не превысил 12 месяцев, доходы граждан Дании не будут подлежать налогообложению в Российской Федерации.

Если фактический срок существования строительной площадки превышает 12 месяцев, то в соответствии с данным Соглашением токая строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект образуют постоянное представительство. Следовательно, налогообложение доходов граждан Дании, работающих на строительстве, будет осуществляться в РФ в порядке, установленном НК РФ.

Налогообложение иностранных организаций в РФ

Вопрос

Добрый день! У меня несколько вопросов:
1) ООО — нерезидент РФ имеет на территории РФ имущество и сдает его в аренду. Какие налоги должно уплачивать данное ООО в такой ситуации?
2) ООО нерезидент РФ — инвестирует какое-либо имущество на территории РФ — какие возникают налоги?
3) Как налог на имущество физлиц или юрлиц возникает при сдаче в аренду имущества: а) ООО нерезидентом на территории РФ; б) при сдаче в аренду ИП резидентом; в) при сдаче в аренду просто физиком — резидентом
Заранее спасибо

Ответ

1) ООО — нерезидент РФ имеет на территории РФ имущество и сдает его в аренду. Какие налоги должно уплачивать данное ООО в такой ситуации?

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ указанные доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации.

В соответствии со ст. 24 НК РФ лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет, признаются налоговыми агентами (п. 1). Налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Местом реализации услуг по аренде как недвижимого, так и движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств), оказанных иностранной организацией российскому предприятию, признается территория РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим указанные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС.

Читайте так же:  63 счет в налоговом учете

2) ООО нерезидент РФ — инвестирует какое-либо имущество на территории РФ — какие возникают налоги?

В Российской Федерации инвестиции могут осуществляться путем:

— создания предприятий с долевым участием иностранного капитала (совместных предприятий);

— создания предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам, их филиалов и представительств;

— приобретения иностранным инвестором в собственность предприятий, имущественных комплексов, зданий, сооружений, долей, акций, облигаций и других ценных бумаг;

— приобретения прав пользования землей и иными природными ресурсами, а также иных имущественных прав;

— предоставления займов, кредитов, имущества и имущественных прав и т.п.

Налоговые последствия нужно рассматривать в каждом конкретном случае.

3) Налог на имущество

Сдача в аренду имущества не влияет на обязанность уплачивать налог на имущество.

ООО нерезидент РФ

Иностранные организации, как и российские, платят налог на имущество. При этом иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

— осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ)

— не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Для налогообложения имущества не имеет значения, осуществляет организация коммерческую деятельность или является некоммерческой организацией.

ИП резидент

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога на имущество физических лиц при наличии у него в собственности имущества, являющегося объектом налогообложения, установленного статьей 401 главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) «Налог на имущество физических лиц».

В соответствии со статьей 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 346.1 главы 26.1 Кодекса «Единый сельскохозяйственный налог», пунктом 4 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», пунктом 10 статьи 346.43 главы 26.5 Кодекса «Патентная система налогообложения» предусмотрена аналогичная норма в части освобождения индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц при учете указанных условий.

Таким образом, объекты, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 10 статьи 378.2 Кодекса, принадлежащие физическим лицам, администрируются в соответствии с главой 32 Кодекса.

Следовательно, при применении упрощенной системы налогообложения недвижимое имущество, используемое индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности, освобождается в полном объеме от налога на имущество физических лиц, кроме объектов недвижимости, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса.

Физическое лицо резидент

Плательщиком налога на имущество является тот, кто имеет на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ). Но есть льготы, условно их можно разделить на три вида (п. 2 ст. 399, ст. 407 НК РФ):

— федеральные льготы, установленные отдельным категориям граждан и в отношении отдельных видов имущества;

— льготы, устанавливаемые органами муниципальных образований и органами местного самоуправления.

Особенности налогообложения имущества нерезидентов

Рассмотрим особенности налогообложения имущества нере­зидентов — иностранных юридических лиц.

Иностранные юридические лица, имеющие имущество в РФ, но не осуществляющие деятельность в РФ, или их уполномо­ченные представители направляют уведомления о таком имуще­стве в государственную налоговую инспекцию по субъекту РФ по месту нахождения имущества и в копии — в Министерство РФ по налогам и сборам. Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права собственности или полу­чения в аренду имущества с последующим переходом права соб­ственности к арендатору. При этом не требуется представления каких-либо документов для постановки на учет в налоговых ор­ганах в связи с наличием имущества в РФ.

Уведомление в налоговые органы не направляется, если имущество иностранного юридического лица является одновре­менно источником доходов, о котором направлено уведомление в налоговые органы, или если оно относится к имуществу, вво­зимому в РФ и реализуемому через комиссионеров или пове­ренных, а также к имуществу, ввезенному в рамках внешнетор­говых контрактов до перехода права собственности к импортеру.

Учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, имеющих имущество в РФ, производится путем их включения в Государственный реестр налогоплательщиков на основании по­данного уведомления.

Объектом налогообложения имущества иностранных юриди­ческих лиц являются: основные средства, нематериальные акти­вы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в РФ на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции, работ, услуг в РФ и расходы будущих периодов. К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору.

Отнесение имущества к основным средствам, нематериаль­ным активам, запасам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и затратам производится в соответствии с норматив­но-правовыми актами РФ.

Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости, с учетом начисленного износа по законодательству страны посто­янного местопребывания иностранного юридического лица. При этом суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в умень­шение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих размеров:

• здания и сооружения — 5%;

• автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обра­ботки данных — 25%;

• другое имущество — 15%.

Имущество, приобретаемое в РФ, оценивается в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Оценка стоимости имущества производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи отделению в РФ с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, уста­новке, таможенных платежей и других затрат. Моментом переда­чи отделению имущества головного офиса считается дата приня­тия к оформлению грузовой таможенной декларации.

Читайте так же:  Уточнение платежа в налоговую сроки исполнения

Для определения стоимости имущества в первый год приоб­ретения могут приниматься во внимание данные, указанные в грузовых таможенных декларациях.

При отсутствии счетов на приобретение имущества в РФ, а также если стоимость имущества не отражена в выписке из го­ловного офиса, имущество учитывается для целей налогообло­жения по рыночным ценам.

Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения в соответствии с законода­тельством РФ, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенной производством продукции, работам, услугам. Если невозможно определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции, работам, ус­лугам, затраты, учитываемые для налогообложения, рассчитыва­ются исходя из общей суммы затрат в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.

Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. Стоимостная оценка имущества, учитываемого в иностранной валюте, производится в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли по курсу ЦБ РФ или по курсу рубля к иностранным валютам, рассчитанному по кросс-курсу, действующему на последний календарный день отчетного периода.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ра­нее начисленных платежей за отчетный период.

Стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, определяется с учетом затрат отчетного периода, не отнесенных в этом периоде к завершенной произ­водством продукции, работам, услугам.

Если международным соглашением предусматривается, что какая-либо часть имущества не подлежит налогообложению в РФ, такое имущество включается в расчет среднегодовой стои­мости имущества. При этом для целей налогообложения из среднегодовой стоимости имущества вычитается стоимость этой части имущества.

Не облагается налогом имущество иностранных юридических лиц, освобожденных от налогообложения в соответствии с законо­дательством РФ и международными договорами, включая имущест­во дипломатических и приравненных к ним представительств.

Стоимость имущества иностранного юридического лица, ис­численная для целей налогообложения, уменьшается на стои­мость имущества, не подлежащего налогообложению в соответст­вии с законодательством РФ. К такому имуществу, в частности, относится имущество, используемое на период реализации целе­вых социально-экономических программ жилищного строитель­ства, создания, строительства и содержания центров профессио­нальной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет зай­мов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предостав­ляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физи­ческими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномочен­ными им органами исполнительной власти. Перечень юридиче­ских лиц, участвующих в реализации социально-экономических программ, определяется Правительством РФ.

Сумма налога на имущество исчисляется иностранными плательщиками самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период сред­негодовой стоимости имущества и ставки налога. Исчисленная сумма налога вносится иностранным юридическим лицом в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке.

В налоговые органы по месту нахождения имущества пла­тельщики представляют расчеты сумм налога и среднегодовой стоимости имущества до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по годовому расчету — в сроки, установ­ленные для представления декларации о доходах. К годовому расчету прилагается также выписка из головного офиса иностранного юридического лица, заверенная печатью и подписью, об имуществе, переданном отделению в РФ.

Сумма платежей по налогу на имущество иностранных юри­дических лиц зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, ок­ружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения имущества иностранного юридического лица в РФ.

Уплата налога производится: по квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установленного для представления рас­чета за квартал, по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового расчета.

Налог уплачивается в безналичном порядке в рублях или, по желанию плательщика, в иностранной валюте, покупаемой бан­ками РФ и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога.

Иностранные юридические лица, имеющие отделения, осуществляющие деятельность в РФ, производят перечисление сумм налога через счета, открываемые в уполномоченных банках в РФ.

Если иностранное юридическое лицо не ведет деятельности в РФ, но является плательщиком налога в связи с тем, что имеет какое-либо имущество в РФ, в налоговый орган по месту нахо­ждения этого имущества подается годовой расчет его стоимости. Такие иностранные юридические лица могут производить уплату налога со счетов в иностранных банках.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письмен­ного заявления.

Если международными договорами РФ, ратифицированными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в российском законодательстве, то приме­няются правила международного договора. Нормативно-правовые акты РФ не затрагивают также налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права.

3. Косвенные налоги.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источники


  1. Ивин, А.А. Логика для юристов; М.: Гардарики, 2011. — 288 c.

  2. Римское частное право. Учебник. — М.: Зерцало, 2015. — 560 c.

  3. Зильберштейн А. А. Земельное право. Шпаргалка; РГ-Пресс — Москва, 2010. — 797 c.
  4. Под редакцией Дмитриевой И. К., Куренного А. М. Трудовое право России. Практикум; Юстицинформ — Москва, 2011. — 792 c.
  5. Краткий юридический справочник для профактива. — М.: Профиздат, 2012. — 432 c.
Налог на имущество иностранных лиц
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here