Начисляется ли налог на убыток

Самое важное на тему: "Начисляется ли налог на убыток" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Как учесть убыток при расчете налога на прибыль

Убытки прошлых лет можно перенести на будущее и учесть при расчете налога на прибыль в следующих периодах. Уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет не сложно. Для этого нужно вычесть из нее сумму убытка (части убытка) предыдущих периодов, отразив это в декларации по налогу на прибыль. Важно помнить об ограничениях по уменьшению. Главное из них — за периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговую базу можно уменьшить только не более чем на 50%. Перенос убытков на будущее нужно проводить в той очередности, в которой эти убытки возникали.

Как перенести на будущее убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль

Если в предыдущем календарном году (годах) у вас образовался убыток, то по общему правилу вы можете уменьшить на него прибыль текущего отчетного (налогового) периода, а также следующих периодов, если убыток не был полностью погашен. Иными словами, вы можете переносить свой убыток на будущее (п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 285 НК РФ).

При переносе убытков нужно учитывать ряд ограничений.

Переносить убытки вы можете в той очередности, в какой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Сумму убытка прошлых лет, которая уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, вы отражаете в декларации в строке 110 листа 02. А при подаче декларации за I квартал и за налоговый период — еще и в Приложении N 4 к листу 02 (п. п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Что такое убыток

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые вы учли при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Ограничения по переносу убытков при расчете налога на прибыль

Существует ряд ограничений по переносу убытков.

Есть ограничение — по размеру убытка, который можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так, налоговую базу в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. можно уменьшать на убытки прошлых лет только не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Это ограничение не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога, предусмотренные п. п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284, п. п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ (например, участники региональных инвестиционных проектов и т.п.) (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Ограничений по сроку переноса нет. Убытки на текущий период можно переносить независимо от периода их получения. Однако это правило применяется с 1 января 2017 г. и относится лишь к убыткам, которые получены за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Нельзя учесть убытки, которые были получены:

[3]

  • в рамках других налоговых режимов, так как учитывать можно только те убытки, которые рассчитаны по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617);
  • от участия в инвестиционном товариществе за тот год, когда вы присоединились к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества (п. 1 ст. 283 НК РФ);
  • от реализации (выбытия) акций, долей в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (п. 1 ст. 283, ст. ст. 284.2, 2.1 НК РФ).

Также нельзя переносить убыток, который возник при налогообложении прибыли по ставке 0%, следующим налогоплательщикам (п. 1 ст. 283 НК РФ):

  • медицинским и образовательным организациям (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ);
  • сельхозпроизводителям и рыбохозяйственным организациям (п. 1.3 ст. 284, п. 2, пп. 1, 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ);
  • организациям, которые занимаются социальным обслуживанием граждан (п. 1.9 ст. 284, ст. 284.5 НК РФ);
  • Банку России в части прибыли, полученной при выполнении функций, которые предусмотрены Законом о Банке России (п. 5 ст. 284 НК РФ);
  • участникам проекта «Сколково», которые получили прибыль после того, как прекратили использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Особые условия учета и переноса предусмотрены для некоторых видов убытков, в частности:

  • от реализации прав на земельные участки (пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ);
  • от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • от деятельности, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 4 ст. 275.2 НК РФ);
  • полученных участниками консолидированной группы налогоплательщиков (п. п. 1, 6 ст. 278.1 НК РФ);
  • полученных участниками договора инвестиционного товарищества (п. п. 4, 10, 11, 12, 13 ст. 278.2, п. 1.1 ст. 283 НК РФ);
  • от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (п. п. 21, 22, 24 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).

Как уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на убыток прошлых лет

Для того чтобы уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет, нужно из нее вычесть сумму убытка или части убытка, который возник в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ).

При этом нужно помнить об ограничениях по переносу убытков, в частности:

  • налоговая база за периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. может быть уменьшена на убыток прошлых лет не более чем на 50% (п. п. 2, 1 ст. 283 НК РФ);
  • прибыль, которая получена за периоды с 1 января 2017 г., можно уменьшить только на убытки, которые возникли начиная с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Пример уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на убыток прошлых лет

По итогам 2017 г. организация получила убыток в размере 65 000 руб.

По итогам 2018 г. организацией получена прибыль в размере 100 000 руб.

Организация при расчете налоговой базы за 2018 г. может учесть убыток в размере не более чем 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%).

С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2018 г. составит 50 000 руб. (100 000 руб. — 50 000 руб.).

Остаток убытка в сумме 15 000 руб. организация может перенести на следующие периоды.

Очередность переноса убытков для целей налогообложения прибыли

Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

[1]

Если вы не перенесли убыток на ближайший следующий год, то можете перенести его целиком или частично на последующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Читайте так же:  Надбавки к пенсии за иждивенцев детей

Пример очередности переноса убытков прошлых лет

Организация получила убыток:

  • по итогам 2017 г. — 50 000 руб.;
  • по итогам 2018 г. — 20 000 руб.

В последующих годах компанией получена прибыль:

  • по итогам 2019 г. — 70 000 руб.;
  • по итогам 2020 г. — 100 000 руб.

По итогам 2019 г. организация может учесть часть убытка за 2017 г. в размере 35 000 руб. (70 000 руб. x 50%).

Остаток убытка за 2017 г. в размере 15 000 руб. (50 000 руб. — 35 000 руб.) будет перенесен на 2020 г.

В 2020 г. может быть учтено не более 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%) убытков прошлых лет.

Таким образом, в 2020 г. убытки будут учтены в следующем порядке:

  • с 2017 г. будет перенесен остаток в сумме 15 000 руб.;
  • с 2018 г. — вся сумма — 20 000 руб.

При этом общий размер перенесенного на 2020 г. убытка в сумме 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.) не превышает максимально возможный размер (50 000 руб.).

Какими документами подтвердить размер убытка, понесенного в прошлых периодах

Документами, которые подтверждают размер понесенного убытка, является вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).

Вы обязаны хранить такие документы в течение всего срока, когда уменьшаете налоговую базу на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Если документы, подтверждающие убытки, отсутствуют, то вы не имеете права учесть их при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Как учесть убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, при расчете налога на прибыль

Если вы выявили расходы (убытки) прошлых лет в текущем году, то вы можете учесть их в составе внереализационных расходов текущего года (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). К таким расходам можно отнести, например, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).

При этом убыток вы должны подтвердить документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, вы должны отразить в декларации по налогу на прибыль по строкам 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02, а также учесть в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Пример отражения убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде, при расчете налога на прибыль

ООО «Альфа» в I квартале 2018 г. вернуло покупателю сумму оплаты в размере 15 000 руб. за поставленный в 2017 г. некачественный товар. Других внереализационных расходов в I квартале 2018 г. у организации не было.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. организация отразит этот убыток в следующем порядке.

По строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 15 000 руб.

По строке 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 15 000 руб.

По строке 040 листа 02 декларации — 15 000 руб.

Как по налогу на прибыль учитывать убытки прошлых лет

Бухучет

В бухучете сумма убытка признается единовременно (Инструкция к плану счетов). Из-за того что для целей налогообложения убыток будет учтен в следующих отчетных периодах, в бухучете образуются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02).

Из-за отсутствия или недостатка прибыли в течение 10 лет организация может не покрыть или не полностью покрыть сумму полученного убытка. В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете останется непогашенной. В бухучете непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет списать (п. 17 ПБУ 18/02, письмо Минфина России от 14 сентября 2005 г. № 07-05-06/243). Это отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 09

– списан непогашенный отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка прошлых лет, переносимого на будущее

По результатам работы за девять месяцев 2015 года в налоговом учете ООО «Альфа» отражена прибыль. В целом за 2015 год у организации сложился убыток в размере 90 000 руб.

В декабре 2015 года бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 18 000 руб. (90 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В I квартале 2016 года организация получила прибыль в размере 70 000 руб. Эта сумма полностью направляется на покрытие прошлогоднего убытка. При этом часть отложенного налогового актива списывается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 14 000 руб. (70 000 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив.

Оставшаяся часть убытка в размере 20 000 руб. уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах. Тогда же будет списана оставшаяся часть отложенного налогового актива в размере 4000 руб. (18 000 руб. – 14 000 руб.).

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, храните в течение всего срока, пока будете уменьшать прибыль на сумму этого убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). После того как вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, храните еще в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Убытки выявлены в текущем году

Убытки, переносимые на будущее, следует отличать от убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Последние включите в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), если они не подпадают под действие пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Переносу на будущее они не подлежат.

К убыткам прошлых налоговых периодов, выявленным в текущем отчетном (налоговом) периоде, можно отнести, например, убытки, сложившиеся из-за возврата бракованной продукции в следующем налоговом периоде после ее реализации .

Ситуация: относится ли к убыткам прошлых лет стоимость неотфактурованной поставки предыдущего налогового периода? Документы поступили в текущем налоговом периоде.

Организация может учесть выявленные расходы в составе убытков прошлых лет и не пересчитывать налоговые обязательства за прошлый год. Связано это с тем, что ошибки, вызванные несвоевременным поступлением документов, подтверждающих расходы, приводят к излишней уплате налога на прибыль.

Но в рассматриваемой ситуации период возникновения расходов известен. Расходы, которые относились к прошлому году, но не были своевременно учтены, следует квалифицировать как ошибку, допущенную при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Исправлять такие ошибки нужно в соответствии с положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Следовательно, организация имеет право представить уточненную декларацию.

Читайте так же:  23 пенсии по случаю потери кормильца

По общему правилу, если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация выявила убытки прошлых лет, она вправе включить их в состав внереализационных расходов текущего периода (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако перечень убытков, а также причины их возникновения главой 25 Налогового кодекса РФ не определены. Разъяснений, из которых бы следовало, что организации могут включить убытки, возникшие в связи с несвоевременным поступлением документов, в состав внереализационных расходов текущего периода, контролирующие ведомства не давали.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых говорится, что к убыткам прошлых лет приравниваются ранее не учтенные расходы, период возникновения которых не известен (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 9 сентября 2008 г. № 4894/08, ФАС Уральского округа от 4 февраля 2009 г. № Ф09-157/09-С3, Московского округа от 27 октября 2008 г. № КА-А40/9127-08). По мнению судей, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ можно применять только в этих случаях.

Убытки в консолидированной группе налогоплательщиков

Особый порядок списания убытков прошлых периодов предусмотрен налоговым законодательством для бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков. Этот порядок зависит от того, был ли бывший участник реорганизован (вновь создан при реорганизации) в период нахождения в составе консолидированной группы.

Для целей налогообложения прибыли убытки прошлых лет бывший участник консолидированной группы учитывает по общим правилам с учетом положений статьи 50 Налогового кодекса РФ. Единственное исключение: максимальный срок переноса убытков на будущее увеличивается на количество лет нахождения в составе консолидированной группы.

Налоговую базу текущего налогового периода организация – бывший участник группы может уменьшить на сумму:

  • своих убытков, полученных до вхождения в состав консолидированной группы;
  • убытков ликвидированных организаций, правопреемником которых она является, если организация, находясь в составе консолидированной группы, была реорганизована в форме слияния или присоединения. При этом принимаются только те убытки, которые ликвидированные организации понесли до вхождения в состав консолидированной группы;
  • убытков ликвидированной (реорганизованной) организации, правопреемником которой является организация – бывший участник консолидированной группы, если в период участия в такой группе она была вновь создана в результате реорганизации в форме разделения. При этом принимаются только те убытки, которые ликвидированная организация понесла до вхождения в состав консолидированной группы.

[2]

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

«Налог на убыток»

Нередко результатом деятельности предприятия или организации становится убыток, составляющий разницу между прибылью и расходами со знаком «минус». Законодательством установлены правила учета убытков, разделяющие их на два вида – обычные и особые.

1. При учете обычных убытков устанавливается право уменьшения налоговой базы за счет их переноса на будущие выплаты.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

2. Особые убытки касаются операций с ценными бумагами, финансовых инструментов при срочных сделках, уступки прав требования, реализации используемого имущества, использования объектов обслуживающих хозяйств и производств. Поэтому для убытков подобного рода установлен специальный порядок учета.

Как оплачивать налог на прибыль с убытка?

Законодательство предлагает налогоплательщику, понесшему убытки, уменьшить текущую налоговую базу путем переноса всей суммы убытков либо их части на будущее (ст. 283 НК). Это можно сделать в течение дальнейших 10 лет после убыточного налогового периода. Также допустимо учитывать в текущем периоде убытки предыдущих лет.

Если текущий убыток не перенесен на следующий отчетный период, то можно его учитывать в любом периоде из следующих девяти лет.

Соответственно, убытки, понесенные в течение нескольких периодов подряд, переносятся и учитываются в той же последовательности. В течение всего «убыточного» срока необходимо хранить всю документацию, подтверждающую объем понесенных убытков.

Как показывает практика…

Если возник убыток, то налог на прибыль не исчисляется в отчетном периоде. Поэтому убытки, идущие в разрез с интересами государства в части пополнения бюджета, пользуются особым внимание налоговых структур. Помимо приглашений на заседания «убыточной комиссии», налогоплательщиков посещают выездные налоговые проверки. Внесенное с 01 января 2014 г. изменение в статью 88 НК дает право налоговым органам потребовать в течение 5 дней пояснений от налогоплательщика по убыточной декларации, а также декларации уточненной, с уменьшенной суммой налога.

Как правило, налогоплательщик, во избежание подобных проблем, старается минимизировать расходы.

Наиболее популярной мерой является отказ от создания резервов в следующем году – при условии, что они существуют в этом периоде.

Тогда неиспользованные остатки на выплату разовых премий, оплату отпусков, ремонт техники и проч. можно будет учесть в конце отчетного периода как внереализационные доходы. Также при существовании убытков прошлых лет можно их не учитывать в текущем периоде расходов либо учитывать частично.

Налоговый убыток — это…

Налоговый убыток это разница с отрицательным знаком между доходами и расходами, учтенными для налогового учета. В статье разберем, как определяется налоговый убыток, рассмотрим порядок его признания для организаций на ОСН, а также для спецрежимников.

Понятие налогового убытка согласно НК РФ

От убыточного финансового результата по итогам года в силу тех или иных внешних и внутренних обстоятельств не застрахована любая организация. Как правило, убыток присущ новым организациям, которые только встали на путь развития, но может возникнуть и в уже проработавшей какое-то время компании.

Причины могут быть разные:

  • экономический кризис в целом и, соответственно, снижение спроса на продукт деятельности компании;
  • повышение затратной составляющей в деятельности компании в силу роста цен и т. п.

Не секрет, что убыточный результат вызывает повышенный интерес налоговых органов.

Для определения налогового убытка обратимся к статье 274 «Налоговая база» НК РФ. П. 7 статьи предписывает рассчитывать прибыль для определения суммы налога с нее к уплате в бюджет последовательно от января к декабрю данного года. П. 8 этой статьи говорит, что в случае превышения расходов отчетного периода над доходами, принятыми согласно гл. 25 НК РФ, для расчета налога на прибыль налоговая база этого периода признается нулевой, а сумма отрицательного результата (убытка) учитывается в следующих отчетных периодах согласно положениям ст. 283 НК РФ.

Ознакомиться с понятием налоговой базы, с правилами ее расчета для налога на прибыль и оформлением расчета можно в материале: «Налоговая база по налогу на прибыль».

Порядок признания налогового убытка для организаций на ОСН

Как говорилось выше, при исчислении налога на прибыль в расчет может браться убыток за прошлые периоды. Учитывать убыток компания может только в случае получения прибыли. Если прибыли нет, перенос убытка сдвигается на более поздний период. При этом для учета убытка не нужно ждать окончания года, его можно учитывать и по итогам отчетных периодов.

ВАЖНО! Если убытки были получены по итогам не одного года, а нескольких, то они принимаются в расчет по хронологии возникновения.

С начала 2017 года порядок признания налогового убытка при исчислении налога на прибыль изменен. Так, начиная с 01.01.2017 и по 31.12.2020 компания может учесть убытки за прошлые периоды таким образом, чтобы полученный положительный годовой результат не был уменьшен за счет переносимого убытка более чем на 50%. Ранее подобного ограничения не было. При этом есть компании, которые могут продолжать учитывать убыток в большей сумме, не придерживаясь рамок в 50%. Такая льгота есть у компаний с пониженными налоговыми ставками, указанными в ст. 284 НК РФ.

Читайте так же:  Программа для подготовки форм в налоговую

Есть и положительный момент в нововведениях: ранее убыток можно было переносить на срок до 10 лет, теперь для ОСН это ограничение снято. Новые правила применяются к убыткам, возникшим у компании в период с 2007 года.

Налоговый убыток у спецрежимников

Очевидно, что налоговый убыток может возникнуть только у организаций на УСН «доходы минус расходы», как у единственного вида упрощенного налогообложения, в котором учитываются и доходы, и расходы и, соответственно, возможно стоимостное превышение последних.

Регламент расчета налоговой базы упрощенцев прописан в ст. 346.18 НК РФ. П. 7 этой статьи гласит, что упрощенец, рассчитывающий налог исходя из дохода, уменьшенного на сумму расхода за отчетный период, вправе включить в расчет убыток, полученный в прошлые периоды при соблюдении следующих условий:

  • убыток получен в период применения УСН «доходы минус расходы»;
  • убыток возник как превышение расходов, посчитанных согласно нормам ст. 346.16 НК РФ, над доходами, принятыми согласно ст. 346.15 НК РФ;
  • убыток возник в прошлом периоде, давность которого не более 10 лет.

Убыток при этом может приниматься в расчет целиком или частично. В отличие от ОСН, при упрощенке убыток списывается только по итогам налогового периода — года.

Налоговый убыток, полученный при УСН «доходы минус расходы», не учитывается при переходе на общий режим налогообложения. Так же как убыток с ОСН не учитывается при налогообложении на УСН. По аналогии с ОСН убытки, полученные по результатам нескольких лет, учитываются в хронологической последовательности.

ВАЖНО! Налоговики имеют полное право требовать от компаний пояснения причин возникновения налогового убытка. Пояснения нужно подготовить в течение 5 рабочих дней с даты получения такого требования.

Узнать, к чему готовиться бухгалтеру в случае отражения налогового убытка, можно в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?».

Образование налогового убыткаэто допустимый финансовый результат, возникающий в силу превышения расходов, принятых для налогообложения, над налогооблагаемыми доходами. Это результат, по которому обязательно потребуют разъяснения налоговые органы. Порядок признания налогового убытка с 2017 года несколько отличается для компаний на ОСН и на УСН «доходы минус расходы».

Убыток по налогу на прибыль

Когда расходы организации за определенный период превышают ее доходы за этот же период, возникает убыток. Такой убыток может иметь место как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. О том, как отражается убыток в декларации по налогу на прибыль, расскажем в нашем материале.

Промежуточный убыток и убыток по итогам года: налог на прибыль

Независимо от того, за какой период в течение года у организации возникает убыток, его величина будет отражаться в Листе 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ).

Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус». Алгоритм расчета убытка, отражаемого по строке 060 Листа 02, следующий:

строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050

Показатели всех указанных строк также отражаются в Листе 02 налоговой декларации.

Убыток, показанный по строке 060 Листа 02, в дальнейшем корректируется, в частности, на доходы, исключаемые из прибыли, и иные показатели. Так формируется показатель налоговой базы, отражаемой по строке 100 Листа 02:

строка 100 = строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06

Величина убытка по строке 100 также отражается со знаком «минус».

При исчислении налога на прибыль возникший у организации убыток приводит к тому, что налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). А потому по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» Листа 02 отражается ноль. Соответственно, нулевыми будут суммы исчисленного налога, отражаемые по строкам 180 – 200 Листа 02.

Налог на прибыль: убытки прошлых лет 2018

Убытки, которые образуются у организации в течение года, засчитываются при определении налоговой базы в последующие отчетные периоды этого года, ведь налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убытки по итогам года тоже не пропадут. Ведь возможен по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Накопленные убытки прошлых лет организация отражает в Приложении № 4 к Листу 02 в прибыльной декларации за 1-ый квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утв.Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]). В этом приложении показываются остаток накопленного убытка на начало года с разбивкой по годам его возникновения, использование убытка в течение года, возникший убыток по итогам текущего года, а также общая величина неиспользованного убытка на конец года.

Если в течение года или по его итогам у организации возникает прибыль, в общем случае ее можно будет уменьшить на убыток прошлых лет, но не более чем вполовину (ст. 283 НК РФ).

В Листе 02 налоговой декларации сумма убытка или части убытка прошлых лет, уменьшающих налоговую базу за отчетный (налоговый) период, показывается по строке 110. Эта сумма берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02.

Проводки по убытку по налогу на прибыль

Начисляется ли налог на прибыль при убытке? Поскольку налоговая база по налогу на прибыль при убытке считается равной нулю, то налог к уплате не начисляется. Однако организации, которые ведут учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, сделать проводки должны. Предположим, что у организации нет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и величина бухгалтерского и налогового убытка одна и та же. Тогда на сумму, равную 20% (ставка налога на прибыль) убытка, нужно показать условный доход по налогу на прибыль (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

А затем на эту же сумму нужно отразить возникновение отложенного налогового актива:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68

По мере того, как в следующих годах убыток будет гаситься, величина отложенного налогового актива по нему будет уменьшаться, что соответствует обратной бухгалтерской записи: Дебет счета 68 – Кредит счета 09.

Убытки по налогу на прибыль: последствия

Отражение убытка по налогу на прибыль в декларации – один из случаев, когда налоговая инспекция в рамках камеральной налоговой проверки может затребовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер понесенного убытка. Их нужно будет представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). О том, как составить такие пояснения, мы рассказывали в отдельной консультации.

Читайте так же:  Накопительная часть пенсии в сбербанке плюсы

Убыток в налоговом учете

Скорректированы правила налогового учета убытков: ограничение срока переноса убытков 10 годами отменено, при этом в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих годах, более чем на 50 процентов.

С 2017 года изменились правила налогового учета убытков. О новом порядке учета убытков для целей налогообложения пойдет речь ниже.

Общие правила учета налоговых убытков

Напомним, что правила учета налогового убытка установлены статьей 283 Налогового кодекса (далее — Кодекс).

Прежде всего надо отметить, что правила переноса налогового убытка не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком (п. 1 ст. 283 НК РФ):

  • в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов (пп. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ);
  • от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев (ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ);
  • от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Причем речь идет о хранении всех первичных документов,подтверждающихзаявленные убытки, то есть одной налоговой декларации (пусть и прошедшей камеральную проверку) с отражением в ней суммы убытка недостаточно для подтверждения правомерности уменьшения на сумму такого убытка налоговой прибыли текущего периода (пост. ФАС СКО от 24.08.2012 № Ф08-4738/12 по делу № А20-3689/2011 (определением ВАС РФ от 13.11.2012 № ВАС-14298/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Также недостаточно для подтверждениясуммыубытка его отражения в акте выездной налоговой проверки (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Нужно учесть, что для подтверждения суммы налогового убытка требуется вся первичка как на доходы, так и на расходы убыточного периода, и что хранить ее придется в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

Справедливости ради нужно отметить, что в ряде решений по рассматриваемым спорам, связанным с отсутствием первички за убыточный период, суды поддерживаютналогоплательщиков со ссылкой на данные деклараций за убыточный период или документыналоговойпроверки, подтверждающей заявленные убытки (пост. ФАС СЗО от 08.02.2013 № Ф07-8954/12).

Изменения в налоговом учете убытков

До 1 января 2017 года налогоплательщики могли перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен соответствующий убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

С 2017 года ограничение по периоду, в течение которого возможен перенос налогового убытка, отменено (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Теперь прибыль отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в любом периоде, то есть и за пределами десятилетнего срока.

Однако в периоде с 2017 по 2020 годы налогоплательщики смогут уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода на сумму перенесенного убытка не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). До 2017 года ограничение величины налогового убытка, учитываемого в уменьшение налоговой базы текущего периода, отсутствовало. Налоговую прибыль можно было уменьшить на ранее понесенные убытки в полном размере.

ООО «Лютик» получило в I квартале 2017 г. налоговую прибыль в размере 2 700 000 руб. При этом ООО «Лютик» имеет перенесенный налоговый убыток по итогам 2016 г. в размере 2 300 000 руб.
В налоговой декларации за I квартал 2017 г. ООО «Лютик» может уменьшить налоговую базу на убыток в размере 1 350 000 руб. (2 700 000 руб. x 50%), соответственно, налоговая база I квартала 2017 г. с учетом ее уменьшения на величину налогового убытка составит 1 350 000 руб.

Заявление убытка в налоговой декларации по налогу на прибыль

Заявление убытка в уменьшение налоговой базы текущего периода в налоговой декларации по налогу на прибыль, по мнению ряда судов, является единственным основанием учесть заявленный убыток в уменьшение налоговой базы текущего периода (пост. ФАС МО от 04.04.2012 № Ф05-2471/12). Другие суды считают, что налоговый орган должен самостоятельно учесть ранее отраженные в декларациях убытки в уменьшение налоговой базы текущего периода, в том числе при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки (пост. ФАС ЗСО от 25.06.2014 № Ф04-5426/14).

С отчетности за 2016 год обновлены форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]). Как и в ранее применявшейся декларации, налоговый убыток, учитываемый в уменьшение прибыли текущего периода и (или) подлежащий переносу на будущее, отражают в Приложении № 4 к Листу 02, которое представляют в составе декларации за I квартал и год.

Илья Антоненко, ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании» (Санкт-Петербург)

Если при расчете налога на прибыль получился убыток

Аванс не перечислен 12 месяцев 2018 88.700 руб. 88.700 руб. * 20% — 6.636 руб. — 2.185 руб. = 8.918 руб. 21.01.19 ИТОГО за 2018 год 88.700 руб. 88.700 руб. * 20% = 17.740 руб. Авансы за 1 квартал 2018 и по итогам полугодия перечислены «Кардинал» в рамках установленных сроков. По итогам 9-ти месяцев «Кардиналом» получен убыток, а, следовательно, сформирован отрицательный налог на прибыль (-1.801 руб.). Аванс за 9 месяцев «Кардиналом» не перечислен. По итогам полного отчетного периода (12-ти месяцев 2018 года) «Кардинал» получил прибыль. На основании годовой декларации бухгалтер «Кардинала» перечислил окончательный расчет по налогу (8.918 руб.). Читайте также статью: → «Как пройти камеральную проверку по налогу на прибыль?» Бухгалтерские проводки по отрицательному налогу В общем порядке начисление налога (в том числе сумм предоплат) отражается проводкой: Дт 99 Кт 68-Налог на прибыль.

Расчет налога на прибыль при убытках

Отрицательный налог на прибыль: когда возникает? В печатных и интернет-изданиях налогового и бухгалтерского характера нередко можно встретить упоминание об отрицательном налоге на прибыль. Но может ли быть показатель налога отрицательным, если согласно НК убыток не является базой для налогообложения? Начнем с того, что понятие отрицательного налога на прибыль в действующем законодательстве отсутствует.

Читайте так же:  Можно ли переводить пенсию на карту виза

Если у фирмы нет прибыли (получен убыток), то и облагать налогом нечего. Таким образом, в широком смысле под отрицательным налогом на прибыль понимают результат расчета налога при убыточной деятельности.

Представим, что в 1-м и 2-м квартале фирма получает прибыль и оплачивает авансы по налогу (исходя из фактической прибыли).

Расчет налога на прибыль при убытке

Первоначальная сумма аванса (за 1-й квартал/1-й месяц года) рассчитывается исходя из прибыли, полученной за отчетный период. При определении суммы последующих предоплат учитываются ранее оплаченные авансы.

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Соответственно, нулевыми будут суммы исчисленного налога, отражаемые по строкам 180 – 200 Листа 02. Налог на прибыль: убытки прошлых лет 2018 Убытки, которые образуются у организации в течение года, засчитываются при определении налоговой базы в последующие отчетные периоды этого года, ведь налоговая база определяется нарастающим итогом (п.
7 ст. 274 НК РФ). Убытки по итогам года тоже не пропадут. Ведь возможен по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Накопленные убытки прошлых лет организация отражает в Приложении № 4 к Листу 02 в прибыльной декларации за 1-ый квартал и за год (п.

1.1 Порядка, утв.Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

Отрицательный налог на прибыль

Убыток по налогу на прибыль

Алгоритм расчета убытка, отражаемого по строке 060 Листа 02, следующий: строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050 Показатели всех указанных строк также отражаются в Листе 02 налоговой декларации. Убыток, показанный по строке 060 Листа 02, в дальнейшем корректируется, в частности, на доходы, исключаемые из прибыли, и иные показатели.

Так формируется показатель налоговой базы, отражаемой по строке 100 Листа 02: строка 100 = строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06 Величина убытка по строке 100 также отражается со знаком «минус». При исчислении налога на прибыль возникший у организации убыток приводит к тому, что налоговая база признается равной нулю (п.

8 ст. 274 НК РФ). А потому по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» Листа 02 отражается ноль.

Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?

Прибыль, полученная «Марафоном» в 2018 году, и расчет суммы налога приведен в таблице ниже. Отчетный период Прибыль Расчет налога Сумма налога к оплате 1 квартал 2018 54.305 руб.

54.305 руб. * 20% 10.861 руб. 1 полугодие 2018 118.220 руб. 118.220 руб. * 20% — 10.861 руб. 12.783 руб. 9 месяцев 2018 124.700 руб. 124.700 руб. * 20% — 10.861 руб. — 12.783 руб. 1.296 руб. 12 месяцев 2018 138.920 руб. 138.920 руб. * 20% — 10.861 руб. — 12.783 руб. — 1.296 руб. 2.844 руб. ИТОГО за год: 138.920 руб. 138.920 руб. * 20% 27.784 руб. В годовой декларации по налогу бухгалтер «Марафона» указал сумму 27.784 руб.
(138.920 руб. * 20%). Окончательный расчет по налогу произведен «Марафоном» с учетом ранее перечисленных предоплат (2.844 руб.).

«налог на убыток»

Поэтому убытки, идущие в разрез с интересами государства в части пополнения бюджета, пользуются особым внимание налоговых структур. Помимо приглашений на заседания «убыточной комиссии», налогоплательщиков посещают выездные налоговые проверки.
Внесенное с 01 января 2014 г. изменение в статью 88 НК дает право налоговым органам потребовать в течение 5 дней пояснений от налогоплательщика по убыточной декларации, а также декларации уточненной, с уменьшенной суммой налога. Как правило, налогоплательщик, во избежание подобных проблем, старается минимизировать расходы. Наиболее популярной мерой является отказ от создания резервов в следующем году – при условии, что они существуют в этом периоде. Тогда неиспользованные остатки на выплату разовых премий, оплату отпусков, ремонт техники и проч. можно будет учесть в конце отчетного периода как внереализационные доходы.

Налог на прибыль при убытке

Аренда недвижимости. Арендодатель При превышении страхового возмещения над суммой потерь в бухгалтерском учете в составе доходов признается только разница между суммой полученного страхового возмещения и остаточной стоимостью выбывающего объекта недвижимости, в то время как в налоговом учете страховое возмещение признается доходом в полной сумме. В связи с этим в учете возникают ПР и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). Возникновение ПНА отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») в корреспонденции с дебетом счета 68, а ПНО — по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). Путеводитель по сделкам. Купля-продажа движимого имущества (основного средства, бывшего в эксплуатации). Продавец 2.1.
Главная → Бухгалтерские консультации → Налог на прибыль Актуально на: 17 апреля 2018 г. Когда расходы организации за определенный период превышают ее доходы за этот же период, возникает убыток.

Такой убыток может иметь место как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. О том, как отражается убыток в декларации по налогу на прибыль, расскажем в нашем материале.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Промежуточный убыток и убыток по итогам года: налог на прибыль Независимо от того, за какой период в течение года у организации возникает убыток, его величина будет отражаться в Листе 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]). Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус».

Источники


  1. Катрич, С. В. Юридическое пятикнижие российского бизнеса. Правовые основы предпринимательства / С.В. Катрич. — М.: Дело, 2012. — 528 c.

  2. Кудрявцев, В. В. История и методология физики 2-е изд., пер. и доп. Учебник для магистров / В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2015. — 230 c.

  3. Пепеляев, С. Г. Компенсация расходов на правовую помощь в арбитражных судах / С.Г. Пепеляев. — М.: Альпина Паблишер, 2012. — 186 c.
  4. Головистикова, А.; Дмитриев, Ю. Проблемы теории государства и права. Учебник; М.: Эксмо, 2012. — 832 c.
  5. Гурочкин, Ю.; Соседко, Ю. Судебная медицина. Учебник для юридических и медицинских вузов; М.: Эксмо, 2011. — 320 c.
Начисляется ли налог на убыток
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here