Дебиторская задолженность уменьшает налог на прибыль

Самое важное на тему: "Дебиторская задолженность уменьшает налог на прибыль" с полным описанием и выводами. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Налоговый учет дебиторской задолженности: расшифровка и списание

В процессе ведения хозяйственной деятельности у предприятия могут появиться должники, которые при сдаче налоговой отчётности попадут в раздел дебиторской задолженности. Наиболее активно такая задолженность формируется у компаний, предоставляющих товары и услуги в кредит или на реализацию.

При нарушении сроков оплаты по договору задолженность приобретает статус просроченной. Такая статья баланса через определённое время подлежит реструктуризации и списанию. Однако перед тем как долги будут списаны, в налоговом учёте необходимо провести ряд бухгалтерских операций.

Размер дебиторской задолженности является существенным показателем баланса предприятия. Несвоевременное списание безнадежного долга искажает финансовые показатели компании и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей. Управление дебиторской задолженностью и порядок ее взыскания определяются нормами Гражданского Кодекса и актами исполнительного производства.

Ведение налогового учета по дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность компании отражается в балансе в составе оборотных активов. Ее суммовые показатели свидетельствуют о наличии долгов внутренних и внешних контрагентов. Такая задолженность по законодательству подлежит обязательному отражению в налоговом учёте. Иными словами, для группировки статей баланса все долги должны быть подтверждены первичными документами, отражены в аналитическом учёте по контрагентам и видам задолженности.

В зависимости от источника возникновения дебиторская задолженность может иметь различное налогообложение:

Для своевременного и правильного ведения налогового учета дебиторская задолженность должна постоянно анализироваться, иначе к предприятию могут быть применены штрафные санкции за несвоевременную уплату бюджетных платежей.

[1]

В каком случае можно произвести списание дебиторской задолженности

Для того чтобы дебиторская задолженность не искажала данные бухгалтерского учета, ее нужно периодически списывать, так как просроченные безнадёжные долги никакой прибыли предприятию не приносят.

Списать с баланса можно только просроченную и безнадежную задолженность, однако для признания долга таковым должен пройти период исковой давности, который составляет три года. За это время компания должна предпринять меры по получению долга с контрагента.

При списании задолженности очень важно правильно установить начало исчисления срока давности. Если установить дату невозможно, то исчисление трёхлетнего периода начнется с момента предъявления документального требования к должнику.

Следует отметить, что срок давности может быть прерван по различным причинам, например, должник погасит часть задолженности или подпишет акт сверки взаиморасчетов. В таком случае исчисление нового срока давности начнется на следующий день после произошедшего события. В результате прерывание срока может происходить не один раз, однако законодательством установлен предельный срок давности, который равен 10 годам. По истечении этого срока дебиторская задолженность списывается в любом случае.

Списание дебиторской задолженности должно происходить в том отчетном периоде, когда завершился срок давности. Для того чтобы определить, какая задолженность подлежит снятию, необходимо провести инвентаризацию долгов, в результате чего со всеми дебиторами будет проведена сверка. При выявлении сомнительной задолженности на этом этапе принимается решение о создании резерва для покрытия такого долга.

Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом. Этот документ может быть типовым или произвольным, однако форма должна содержать все обязательные реквизиты. В инвентаризационном акте бухгалтер должен отразить всю задолженность, в том числе и просроченную.

При каких обстоятельствах задолженность приобретает статус безнадёжной

Безнадёжные долги заслуживают особого внимания по нескольким причинам:

  1. Задолженность, которую нельзя вернуть, завышает показатели валюты баланса, а следовательно, делает отчётность неактуальной, что противоречит положению по бухгалтерском учету.
  2. Безнадёжные долги служат поводом для создания резервного фонда, который формируется за счёт отчислений от прибыли. В бухгалтерском учёте такая обязанность прописывается в учётной политике. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков компании, поэтому при несвоевременном списании безнадёжного долга в фонд могут быть привлечены лишние денежные средства.

Причин, по которым задолженность может быть признана безнадёжной, может быть множество:

  • истёкший срок давности
  • ликвидация или банкротство контрагента
  • невозможность взыскания долга из-за неизвестного местонахождения должника
  • признание задолженности безнадёжной через суд
  • арест банковских счетов контрагента
  • недостаточный размер активов должника для взыскания задолженности
  • форс-мажорные обстоятельства и события непреодолимой силы
  • недееспособность или смерть должника

Подтверждение любого события должно быть документальным. Только в этом случае бухгалтер может признать задолженность безнадёжной и списать ее с баланса.

Признаки просроченной дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность может включать в себя различные виды имущественных прав. Как правило, период, в течение которого долг должен быть погашен, устанавливается письменным договором. По обоюдному согласию, если отношения между сторонами являются взаимовыгодными, кредитор может согласиться на продление срока финансового обязательства, однако это не может длиться вечно.

Общепринятого срока, по окончании которого дебиторскую задолженность можно отнести в раздел просроченной, практически не существует. Каждый долг имеет индивидуальный срок давности.

[3]

Просроченную задолженность можно разделить на два вида:

  1. Сомнительная – задолженность, возникшая в результате осуществления товарной сделки или оказания услуг без внесения своевременной оплаты. Такая хозяйственная операция не имеет гарантийного обеспечения, залога или поручительства.
  2. Безнадежная – часть сомнительных долгов, удовлетворяющих определенным условиям. А именно: истечение срока давности, невозможность исполнения должником своей обязанности, признание задолженности безнадежной по решению суда.

Должники несут определенную ответственность за невыполнение договорных обязательств, поэтому многие контрагенты пытаются хотя бы частично гасить задолженность. В свою очередь, обязанностью кредитора является своевременное оповещение должника об образовавшейся задолженности. Только при соблюдении такой процедуры задолженность может быть признана безнадежной.

Отражение дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте

Просроченная и безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете должна быть обязательно списана. Такое требование прописано в положении по бухгалтерскому учету. Если не провести такую процедуру вовремя, то данные учета будут искажены.

Читайте так же:  Налог на доходы если есть дети

На основании инвентаризационной ведомости по каждому обязательству составляется справка, в которой указываются следующие сведения:

  • наименование дебитора
  • причина образования задолженности
  • дата возникновения задолженности
  • сумма долга
  • данные первичных документов, подтверждающие факт возникновения обязательства

На основании бухгалтерской справки руководителем предприятия издаётся приказ о списании просроченной задолженности. Однако это не обозначает, что долг будет полностью аннулирован. На протяжении пяти лет сомнительная дебиторская задолженность будет отражаться на забалансовом счёте 007.

Отразить списание в бухгалтерском учёте можно по-разному. Количество проводок зависит от того, формировались ли в учёте резервы по сомнительным долгам.

Списанная дебиторская задолженность всегда относится на счет 91-2 «Внереализационные расходы». В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

  • Дт 91-2 Кт 62(76) – сумма отражается с учётом НДС или
  • Дт 63 Кт 62(76) – списание задолженности за счёт средств резервного фонда
  • Дт 007 – отнесение суммы на забалансовый счет

Если по какой-либо причине списанный долг в последствии контрагентом будет оплачен, то корреспонденция счетов будет следующей: Дт 50 (51,52) Кт 91-2. В этот же момент кредитуется забалансовый счет. Если списанные суммы безнадёжных долгов превысили размер созданного резерва, то сумма превышения относится на внереализационные расходы.

По окончании отчётного года неиспользованный резерв по сомнительным долгам также списывается на внереализационные доходы, что увеличивает прибыль текущего года. В начале нового периода фонд формируется заново, однако его размер должен соответствовать остаточной сумме дебиторской задолженности.

В налоговом учёте резервы по сомнительным долгам могут быть сформированы только по тем обязательствам, которые связаны с реализацией работ и услуг. Сумма резерва в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов, а в налоговом – внереализационных.

Довольно распространенным способом снижения дебиторской задолженности является её переуступка по договору цессии другому лицу. При передаче права требования получение согласия должника не требуется. К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие факт задолженности и размер долга. В учёте делаются следующие проводки:

  • Дт 91-2 Кт 62 – списание долга на расходы
  • Дт 51 Кт 91-2 – поступление денежных средств по договору переуступки долга
  • Дт 99 Кт 91-9 – отражение убытка от совершенной сделки

Отрицательная разница, возникающая между доходом от реализации долга и его реальной стоимостью, признаётся убытком компании, который списывается на внереализационные расходы по следующей схеме:

  • половина суммы выручки списывается на дату совершения сделки
  • остальная часть относится на расходы спустя 45 дней

Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовые показатели компании, так как в обязанности фирмы входит уплата налогового обязательства в бюджет. Поэтому очень важно доказать тот факт, что задолженность приобрела статус безнадёжной. Только в этом случае бухгалтер сможет отнести такие расходы на внереализационные и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли.

Налоговые органы пристально следят за такой статьёй расхода, так как дебиторская задолженность, образовавшаяся по причине не поступления денежных средств за отгруженный товар, снижает размер бюджетных платежей.

Образец расшифровки дебиторской задолженности для налоговых органов

При расшифровке дебиторской задолженности происходит детализация данных по должникам. Такая справочная информация предоставляется в налоговую инспекцию в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. Расшифровка задолженности проводится в динамике и для большей наглядности распределяется по таблицам:

  • форма 5.1 отражает размер всей задолженности и динамику её изменения. В этой таблице расшифровывается строка баланса 1230. В графы вносятся данные по дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Также в таблице отражаются положительные и отрицательные изменения остатка. Долгосрочная задолженность анализируется отдельно от краткосрочной
  • форма 5.2 содержит данные по просроченным долгам. В данный реестр вносится как новая задолженность, так и та, которая возникла два года назад

Вся информация по дебиторской задолженности, предоставляемая в налоговые органы, должна соответствовать договорным условиям. В расшифровку должны вноситься все долги, независимо от наличия обеспечения.

Информация о состоянии задолженности на начало периода заполняется бухгалтером на основании дебетовых остатков расчётных счетов (60, 62, 76). Именно на основании этих данных в учёте происходит формирование резерва по сомнительным долгам.

Динамику изменений дебиторской задолженности за отчётный год характеризуют дебетовые обороты. При заполнении таблицы 5.1 в графе «Изменения за период» проценты и штрафы, начисляемые в соответствии с условиями договора, указываются отдельно от основной суммы долга. Графа выбытия заполняется на основании кредитовых оборотов счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Переход дебиторской задолженности из краткосрочной в долгосрочную определяется внутренними оборотами расчётных счетов. В таблице такая информация фиксируется в отдельных графах. Данные для строки «Долгосрочная задолженность» вносятся в круглых скобках.

Никто еще не оставлял комментариев. Вы можете стать первым!

Вопрос: 1. Какая сумма дебиторской задолженности списывается на счет убытков и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль: а) с НДС; б) без НДС? 2. Возможно ли списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на убытки в 2002 г. согласно ст.265 п.20 п.п.2 Главы 25 «Налог на прибыль организаций» с НДС, т.е. в сумме по которой задолженность числится на счете бухгалтерского учета 62 «расчеты с покупателями»? (ответ ДНП Минфина)

В 2000, 2001 г.г. нашим предприятием была списана на убытки дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности согласно п.15 Положения о составе затрат N 552.

Предприятие все годы работало по отгрузке, а с 2002 г. по методу начисления. Резерв по сомнительным долгам не создавался.

На счете 62 «Расчеты с покупателями» долг учитывается с учетом НДС.

При отгрузке сделаны проводки:

По истечению срока исковой давности (3 года) нами делались проводки Дт 80 (91) Кт 62 12 т.р.

Вопрос: 1. Какая сумма дебиторской задолженности списывается на счет убытков (Дт 80 (91) и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

2. Возможно ли списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на убытки в 2002 г. согласно ст.265 п.2 п.п.2 Главы 25 «Налог на прибыль организаций» с НДС, т.е. в сумме по которой задолженность числится на счете бухгалтерского учета 62 «расчеты с покупателями»?

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 7 августа 2003 г. N 04-02-05/1/80

Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 13 июня 2003 г. N 743/04 и сообщает следующее.

Читайте так же:  Срок индексации пенсии после увольнения работающего пенсионера

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», действовавшего в 2000 — 2001 гг., объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность списывалась на затраты без учета НДС.

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Таким образом, после введения в действие главы 25 Кодекса включение сумм списанной в установленном порядке дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, производится без сумм налога на добавленную стоимость.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Минфин напомнил, в каких случаях дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и списать на расходы

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учесть в составе внереализационных расходов суммы безнадежной дебиторской задолженности. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Минфин России в письме от 05.10.15 № 03-03-06/2/56751 напомнил, в каких случаях дебиторскую задолженность можно признать безнадежной ко взысканию и списать в составе внереализационных расходов.

Статья 266 НК РФ различает сомнительную и безнадежную задолженность. Сомнительной является задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. А безнадежной задолженностью признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Кроме того, безнадежными считаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Такое постановление выносится в следующих случаях:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, которые находятся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В Минфине отмечают, что датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата составления документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата вынесения постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Кроме того, чиновники предупреждают: если организация списывает «дебиторку» по каким-то иным основаниям, которые разработаны самой организацией, то суммы такой задолженности не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Если вы применяете метод начисления, списать дебиторскую задолженность в налоговом учете можно, если долг признан безнадежным. Это, к примеру, случаи, когда истек срок исковой давности или организация-должник ликвидирована. Безнадежную дебиторскую задолженность включайте во внереализационные расходы. А если вы создали резерв по сомнительным долгам, то списывать такие долги нужно за счет него. Если осталась сумма долга, не покрытая за счет резерва, то включите этот остаток во внереализационные расходы. Списание дебиторской задолженности для целей налогового учета нужно правильно оформить — приказом руководителя о ее списании и актом инвентаризации. А также нужно иметь документы, подтверждающие основание признания долга безнадежным, например, договор с контрагентом со сроками поставки, выписку из ЕГРЮЛ и т.п.

Когда можно списать дебиторскую задолженность

При применении метода начисления дебиторская задолженность списывается в налоговом учете за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы, если признается безнадежной (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Когда дебиторская задолженность признается безнадежной

Дебиторскую задолженность считайте безнадежной, включая сумму НДС, если есть хотя бы одно из следующих оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726):

  • по ней истек срок исковой давности;
  • обязательство должника прекращено:

— из-за невозможности его исполнения. Например, в связи со смертью должника и отсутствием наследства;

— на основании акта государственного органа. Здесь подразумеваются законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и местного самоуправления: законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п. (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184);

— в связи с ликвидацией организации-должника.

Также дебиторская задолженность является безнадежной, если организацию-должника исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо (ст. 64.2 ГК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-01-10/42792):

  • невозможность взыскания долга подтверждается судебным приставом-исполнителем в постановлении об окончании исполнительного производства. Это относится к случаям, когда:

— невозможно узнать место нахождения должника, его имущества, а также сведения о его счетах;

Читайте так же:  Как получить субсидию на шлагбаум

— у должника нет имущества либо оно не найдено;

  • гражданин-должник признан банкротом и его долг считается погашенным в соответствии с Законом о банкротстве.

Если вы до истечения срока исковой давности обратились в суд и он вынес решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно либо после того, как судебный пристав-исполнитель подтвердит невозможность взыскания долга в постановлении об окончании исполнительного производства, либо когда должник будет ликвидирован (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566).

Когда дебиторская задолженность не признается безнадежной

По иным основаниям признавать дебиторскую задолженность безнадежной для целей налога на прибыль нельзя (п. 2 ст. 266 НК РФ). Так, к примеру, она не признается безнадежной:

  • при реорганизации должника, поскольку долг переходит к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ, Письмо Минфина России от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52041);
  • на основании выписки из ЕГРИП, если ИП прекратил свою деятельность (Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384).

В каком периоде списывается дебиторская задолженность

Дебиторскую задолженность списывайте в том периоде, когда она стала безнадежной. В частности, это период, на который приходится:

  • дата истечения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556);
  • дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (п. 9 ст. 63 ГК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076);
  • дата вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751).

Если у вас есть несколько оснований для признания долга безнадежным, то списывайте его в периоде возникновения первого из таких оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373). К примеру, безнадежная дебиторская задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности, если должник в этот период исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Если документы, необходимые для списания, вы получили позже периода, в котором появилась безнадежная задолженность, то представьте уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за этот отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10).

Какими документами оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность списывается на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 77 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Вы можете самостоятельно разработать форму акта инвентаризации либо взять унифицированную форму N ИНВ-17.

Кроме этого, нужно иметь документы, подтверждающие основание для признания долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.), а также историю его возникновения (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность в расходы по налогу на прибыль

Безнадежную дебиторскую задолженность включайте во внереализационные расходы в следующих случаях (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ):

  • если вы не создаете резерв по сомнительным долгам;
  • если вы создаете резерв по сомнительным долгам, но его суммы не хватило для списания всей безнадежной задолженности. Остатки безнадежной дебиторской задолженности, не покрытые за счет резерва, также включаются во внереализационные расходы.

Списание безнадежной дебиторской задолженности во внереализационные расходы нужно правильно оформить.

Можно ли списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если у организации есть встречная кредиторская задолженность?

Если у вас есть встречная кредиторская задолженность у того же контрагента, то учесть в расходах дебиторскую задолженность можно только в части, которая превышает ваш долг (п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам

Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежной дебиторской задолженности списывайте за счет резерва в том периоде, когда она стала безнадежной. Учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую в этом случае нельзя (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

За счет резерва списывайте все безнадежные долги, даже если они не участвовали в расчете резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77995).

Если суммы резерва не хватило для списания всех безнадежных долгов, то остаток включите в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Президиума ВАС РФ, безнадежные долги, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), можно списывать напрямую в расходы, а не за счет резерва (Постановление от 17.06.2014 N 4580/14). Учитывая позицию Минфина России, такие действия могут вызвать претензии проверяющих, однако есть шанс отстоять свою позицию в суде.

Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва нужно правильно оформить.

Пример списания безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам ООО «Альфа» на 31 марта составляет 135 000 руб.

Во II квартале была выявлена безнадежная дебиторская задолженность в размере 150 000 руб.

Поскольку сумма безнадежного долга превысила размер резерва, то долг в размере 135 000 руб. списывается за счет резерва, а остаток долга в размере 15 000 руб. (150 000 руб. — 135 000 руб.) списывается во внереализационные расходы.

Как избежать налоговых претензий при списании безнадежного долга

Какую схему ищут налоговики при списании долгов

Как избежать проверки обоснованности первичной операции

Как защититься от доначислений, если должник – однодневка

Популярное по теме

В последние годы наблюдается странная двойственность официальной позиции по поводу списания безнадежных долгов. Напомним, что такие убытки приравниваются к внереализационным расходам компании (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). И, с одной стороны, законодатель расширил основания для признания задолженности безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ) – первоначально ею считались лишь долги, по которым истек срок исковой давности, или если обязательство было прекращено по иным основаниям вследствие невозможности его исполнения. С другой – налоговые органы все чаще предъявляют претензии к кредиторам, признающим соответствующие убытки, ссылаясь на нехватку подтверждающих документов и необоснованность расхода в целом.

Создание безнадежных долгов оптимизирует налог на прибыль

Причины претензий налоговых органов отчасти объясняет использование налоговой схемы, направленной на искусственное создание безнадежных долгов. На практике встречается множество ее разновидностей. Простейшая выглядит следующим образом (см. схему). Компания – потенциальный покупатель товаров, работ, услуг заключает договор с дружественным контрагентом и перечисляет по нему предоплату. При этом исполнять договор не предполагается изначально. Покупатель просто ждет истечения срока исковой давности (ст. 195, п. 1 ст. 196 ГК РФ) задолженности контрагента по поставке товара (возврату аванса), а затем списывает данную сумму в налоговые убытки. Полученные в виде предоплаты денежные средства дружественная компания, как правило, почти сразу же возвращает покупателю по иным схемам (законным или нет).

Читайте так же:  Когда была последняя индексация пенсий неработающим пенсионерам

Схема по созданию искусственной безнадежной задолженности

Налоговые последствия участников подобной схемы на практике зависят от статуса дружественной компании-должника. Если это однодневка на общем режиме, то покупатель получает вычет НДС с аванса, а контрагент никаких налогов не платит.

Но и без участия однодневки данная схема выгодна ее недобросовестным организаторам. Например, если нет необходимости оптимизировать НДС, речь может идти о предоплате в адрес упрощенца с базой «доходы». Такая компания уплатит с полученных средств единый налог по ставке 6 процентов, а в будущем списание безнадежного долга поможет кредитору на общем режиме снизить налог на прибыль, уплачиваемый по ставке 20 процентов.

Увеличить размер налоговой выгоды кредитора может резерв сомнительных долгов (п. 1, 3, 4 ст. 266 НК РФ), ускорив признание убытка. Сумму подобного обязательства кредитор может учесть в резерве сразу после наступления срока исполнения контрагентом обязательства. При наличии обстоятельств, которые позволяют признать задолженность нереальной к взысканию, ее сумма списывается уже за счет резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Отметим только, что включение предоплаты в резерв – вопрос довольно спорный. Поэтому этот механизм безопаснее использовать в схемах, где кредиторская задолженность возникает из-за неоплаты товаров, работ, услуг.

Естественно, на практике встречаются и иные варианты искусственного создания безнадежных долгов. Связанные с неоплаченными поставками товара, предоставлением должнику займов или выдачей за него поручительства. Однако в нереализационных вариантах невозможно использовать резерв сомнительных долгов (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Сомнительные действия таких схемотехников вынуждают налоговые органы в ходе проверки очень внимательно исследовать операции по списанию безнадежных долгов. В результате инспекторы часто предъявляют претензии обоснованности подобных убытков, что затрагивает интересы любой компании, даже не применявшей описанные выше способы достижения налоговой экономии.

Налоговики также обращают внимание на обоснованность признаваемого убытка

Результатом подозрений в использовании компанией схемы получения необоснованной налоговой выгоды, как правило, становятся требования к налогоплательщику подтвердить необходимость и потенциальную выгоду операции, в результате которой образовался списываемый долг. Так как в абзаце 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Ранее Минфин России и налоговики для обоснования убытка требовали предоставления доказательств попыток взыскания с должника суммы обязательства. Арбитражная практика свидетельствует о том, что разногласия по таким основаниям еще встречаются, однако суды встают на сторону компаний (постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 14.10.11 № А35-10553/2010, Западно-Сибирского от 27.09.10 № А27-448/2010, Поволжского от 20.01.11 № А72-2931/2010 округов).

Поэтому сейчас больше внимания уделяется основаниям возникновения спорного обязательства. Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.04.08 № 15706/07 указал на то, что Кодекс не содержит каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции. Теоретически с таким подходом согласен и Минфин России (письма от 08.08.12 № 03-03-07/37, от 13.08.12 № 03-03-06/1/408). Однако налоговые органы продолжают настаивать на том, что операции, исходя из которых возникла задолженность, должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Из этой установки можно выделить две зоны риска: операции, доход по которым не очевиден, и сделки с однодневками.

Больше всего споров возникает в случаях, когда нереальная для взыскания задолженность возникла из договоров займа или поручительства или в отношении описанной выше схемы с невозвратом авансов. Так, в споре, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа (постановление от 07.12.12 № А19-7442/2012), инспекция указала, что работы, за которые перечислена предоплата, фактически выполнены. А значит, задолженность не может считаться безнадежной. Но не смогла доказать свои предположения.

Обосновывая отказ учитывать невозвращенные займы в составе убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, налоговые органы ссылаются на положения подпункта 10 пункта 1 статьи 251 и пункта 12 статьи 271 НК РФ. В соответствии с указанными нормами суммы займов не учитываются для целей налогообложения. Но, как отмечают суды, данные нормы исходят из возвратной природы займа и не применяются, если заем не возвращен. Порядок учета займов не исключает возможности признания средств, переданных по договору займа, в качестве безнадежного долга (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 23.04.10 № А72-15093/2009, Северо-Западного от 08.02.10 № А05-7369/2009 округов).

Если выданный заем беспроцентный, то аргументом в споре становится отсутствие направленности на получение дохода. По мнению налоговиков, уменьшение налоговой базы на сумму убытка по операции, которая не могла принести доход, приводит к образованию необоснованной налоговой выгоды (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Но суды в таких спорах занимают, как правило, сторону налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 27.09.10 № А27-448/2010, Поволжского от 23.04.10 № А72-15093/2009, Северо-Западного от 08.02.10 № А05-7369/2009, Северо-Кавказского от 27.03.13 № А32-5142/2012 округов).

В вопросе об экономической целесообразности сделок, по которым возникла безнадежная задолженность, суды обращаются к пункту 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Его положениями предписано не ставить обоснованность налоговой выгоды в зависимость от эффективности использования капитала. Главным является намерение налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. А он не всегда выражается в виде денежного вознаграждения. Данный эффект может заключаться в заинтересованности компании-кредитора в улучшении финансового состояния должника в целях дальнейшего сотрудничества. Критерием экономической обоснованности затрат является их связь с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

Исходя из этих же мотивов, суды признают возможным списание задолженности, возникшей вследствие выдачи компанией поручительства. И отклоняют доводы инспекции об отсутствии экономической оправданности поручительства, выданного без цели получения дохода. А соответственно и о неоправданности убытка в виде безнадежного долга (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 12.02.13 № А65-14995/2012, Северо-Западного от 03.12.09 № А05-6239/2009 округов).

Читайте так же:  Можно ли отменить алименты на жену

Фактически основной причиной, по которой суды могут поддержать претензии налоговиков, является доказанная фиктивность операций, по которым возникли долги. Так, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11.08.09 № А12-494/2009, налоговый орган сослался на судебные решения, которыми были признаны ничтожными договоры страхования. А перечисленные по этим договорам суммы суд отказался признавать безнадежными долгами. Суд сделал вывод, что суммы, исключенные налоговым органом из расходов по налогу на прибыль в периоды перечисления, вновь включены обществом в расходы по налогу на прибыль уже как убытки в виде безнадежных долгов. Но поскольку ранее суд уже признал, что перечисление денежных средств не было обусловлено целями делового характера, то, по мнению арбитров, получение налоговой выгоды путем уменьшения налоговой базы на сумму полученного убытка нельзя признать правомерным.

Тот же риск присущ и схемам с признанием безнадежными долгов однодневок. Способы защиты по ним не отличаются от случаев, когда компании приобретают товары, работы, услуги у таких фирм. Доказать правомерность расходов компания может, только убедив суд в своей осмотрительности.

В Кодексе не определен перечень документов для подтверждения убытка

По мнению налоговых органов, требования документального подтверждения расходов, установленные в пункте 1 статьи 252 НК РФ, в полной мере применимы и к убыткам, которые приравниваются к внереализационным расходам.

Вопрос об объеме необходимых документов до сих пор является спорным. Как правило, налоговики требуют предоставления первички, подтверждающей возникновение задолженности. Свои требования проверяющие обосновывают тем, что налогоплательщик обязан сохранять документы в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Срок хранения налоговые органы определяют начиная с окончания периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, уплаты налога, подтверждения доходов и расходов (письмо Минфина России от 18.10.05 № 03-03-04/2/83).

Известны случаи (но они единичны), когда налоговый орган более мягко определял период хранения документов. Например, соглашался с тем, что подтверждением долга может быть акт о выездной налоговой проверке. И рекомендовал сохранять документы хотя бы до момента такой проверки периода, к которому относится дебиторская задолженность (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.11.10 № А65-35130/2009).

Налоговики, а подчас и суды воспринимают отсутствие дополнительных документов, подтверждающих возникновение и размер безнадежной задолженности, как основание для отказа в признании убытка. При этом суды не удовлетворяли, к примеру, акты сверки, соглашения о погашении задолженности и иные документы, в том числе аналитического учета (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 18.12.09 № А27-5584/2009, от 15.06.11 № А27-12499/2010, Северо-Западного от 11.06.08 № А56-54758/2007, Волго-Вятского от 08.11.12 № А11-6321/2011, Поволжского от 21.02.12 № А72-2866/2011, Московского от 14.09.12 № А40-85915/11-91-367 округов).

[2]

Аргументом в спорах является также пункт 4 статьи 283 НК РФ. Отметим, что в данной норме речь идет об убытках прошлых лет (постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.12 № 3546/12). Но это не мешает ее применять и в спорах о признании убытком в текущем периоде безнадежной задолженности, возникшей в прошлые годы. Согласно данной норме, налогоплательщик должен хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы этого убытка (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 08.11.12 № А11-6321/2011, Уральского от 29.12.12 № Ф09-12990/12 округов).

Между тем подобные требования выходят за рамки законодательства. Кодексом не установлено каких-либо специальных требований в части документального оформления списания нереальных для взыскания долгов. В судебных решениях, как правило, содержатся ссылки на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Согласно пункту 77 Положения, для списания безнадежной дебиторской задолженности достаточно данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Поэтому суды не всегда соглашаются с позицией проверяющих и в некоторых случаях поддерживают компании, которые определяют срок хранения документов начиная с периода осуществления хозяйственных операций. По истечении этого срока, по мнению судов, для подтверждения дебиторской задолженности достаточно документов, оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Также сумму задолженности можно подтвердить иными документами, например, договором цессии (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 12.07.10 № Ф09-5172/10-С3, Центрального от 28.08.11 № А64-3070/2010, Поволжского от 09.11.10 № А65-35130/2009 округов).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Можно встретить также и иной аргумент – без первичных документов невозможно определить дату, с которой течет срок исковой давности, а значит, и рассчитать, когда он истекает. Налогоплательщик не может самостоятельно выбирать период, в котором должен признаваться убыток от списания безнадежной кредиторской задолженности (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 04.09.13 № А40-79684/12-116-172, Поволжского от 21.02.12 № А72-2866/2011 округов). Но данный аргумент не сработает в случае, если кредиторская задолженность будет списываться, например, вследствие окончания исполнительного производства (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.05.12 № А40-58740/11-107-253).

Источники


  1. Исследования по истории и теории развития авиационной и ракетно-космической науки и техники: моногр. . — М.: Наука, 2011. — 264 c.

  2. Троицкий, Н. А. Корифеи российской адвокатуры: моногр. / Н.А. Троицкий. — М.: Центрполиграф, 2015. — 416 c.

  3. Ивакина, Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов); М.: Юристъ, 2012. — 384 c.
  4. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 2. Теория права. — М.: Зерцало-М, 2011. — 336 c.
  5. Молчанов, В.И. Огнестрельные повреждения и их судебно-медицинская экспертиза: Руководство для врачей / В.И. Молчанов, В.Л. Попов, К.Н. Калмыков. — М.: Медицина, 2014. — 272 c.
Дебиторская задолженность уменьшает налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here